管理会计学（第五版）第11章全面预算掌握财务预算编制的各种方发,重点关注预算编制中对经营预算、财务预算和资本预算间勾稽关系的处理。理解全面预算作为一个管理系统所特有的管理程序，以及全面预算的编制原则。了解全面预算的作用及与其他管理体系的关系。11.1全面预算管理概述近年来，预算管理工作已引起我国大中型公司的重视，而且，在大中型公司中也取得了一定成效。全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法。现已成为大型工商企业的标准作业程序。对美国400家大型公司的调查结果对我国大中型企业的调查结果预算是面向未来，对公司资源配置、业务活动、经营过程等方面进行的规划。全面预算是企业在一定期间内与经营、财务、投资等价值流相关的总体计划，是企业整体战略发展目标和年度计划的细化。它以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等各个方面进行预测，并在这些预测的基础上，编制出一套预计资产负债表、预计损益表等预计财务报表及其附表，以反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。全面预算是一个系统工程预算管理不只是专业部门的职责全面预算是对企业整体经营活动的安排预算的特性预算的作用预算与其他管理体系的关系预算与计划预算与预测预算与财务预算的局限性20世纪90年代初美国《财富》杂志发表专题论文:《为什么进行预算是对企业经营有害的》对预算管理提出了质疑，并进行了批判。--在确定预算标准时，存在讨价还价现象，其结果必然是：--预算编制过程中，上下级之间往往处于对立面。“一刀切”。上级部门通常的做法。“头戴三尺帽”。下级往往在上报预算时留有余地；“期末狂欢”。临近期末时，尽量用完预算额度。11.2全面预算管理系统及管理程序预算的管理体系30预算管理职能部门机构：预算办公室及预算归口管理部门成员：预算办公室及对预算负有专业管理职责的部门预算办公室是公司预算管理的总归口部门和责任单位，其常设机构为成本管理处，负责预算管理的日常事务。预算归口管理部门由公司各业务单位和职能部门组成,负责对分预算和专项预算的审核、编制和报批以及执行、控制和改进，定期向预算办公室提交预算执行情况分析报告。预算办公室的职能1、根据公司预算管理决策层的要求，具体组织公司年度预算、滚动预算编制等日常事务。2、监督分预算和专项预算的执行情况，对各预算执行单位进行评价和考核。3、定期向公司提交预算总体执行情况分析报告和预算考核结果，反映各部门意见和建议。4、负责审核预算指标调整或追加申请并提出处理意见。在年度预算前提条件发生重大变化时，提出年度预算调整方案。5、根据公司业务流程和管理流程的变化提出预算流程调整及完善方案。预算归口管理部门的职能将预算指标具体落实到生产经营和管理中，实现预算管理与其它基础管理的有机结合；提供预算管理所需的各种实绩的反馈，为预算管理职能部门进行预算编制、预算跟踪提供基础数据。预算的构成1、营业预算（1）销售预算（2）生产预算（3）成本预算（4）销售及管理费用预算2、财务预算（1）现金预算表（2）预计收益表（3）预计资产负债表3、专门预算(1)资本支出预算(2)一次性专门业务预算11.3全面预算管理的编制全面预算的编制循环1、编制整个组织及其各个部门的经营计划。对于预期目标，管理层要达成共识。2、提供一个参照框架，一套可供实际结果比较的具体预期数。3、调研计划偏离实际的程度，如果必要，调查后便加以修正。4、考虑反馈的信息及变化的条件，重新编制计划。全面预算的编制原则编制预算要以明确的经营目标为前提。编制预算时，要做到全面性、完整性。预算要积极可靠，留有余地。全面预算的编制要点编制顺序是先编制销售预算，然后再以“以销定产”的方法，依次编制生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算等，同时编制各项专门决策预算。最后，根据业务预算和专门决策预算再编制财务预算。销售预算通过对企业未来产品销售情况所作的预测，推测下一预算期的产品销售量和销售单价，这样就可求出预计的销售收入：销售收入=销售量×销售单价由于销售预算是其他预算的起点，并且销售收入是企业现金收入最主要的来源，因此销售预测的准确程度对整个全面预算的科学合理性起着至关重要的作用。销售预测的方法在第四章已作详细介绍。生产预算生产预算是根据预计的销售量和预计的期初、期末产成品存货量，按产品分别计算出每一个产品的预计生产量，计算方法为：预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货量-预计期初产成品存货量在进行生产预算时，不仅要考虑到企业的销售能力，同时要考虑到预算期初和期末的存货量，目的就是要尽可能降低产品的单位成本，避免由于存货过多而造成的资金积压和浪费，或由于存货不足、无货销售而导致收入下降的情