一、会计控制基本观念---沿革与发展1-2内部控制制度定义（1949年）（AICPA：特别报告）1-3【审计程序公告】（SAPNO33，AICPA，1958年）1-4【审计程序公告】（SAPNO54，AICPA，1973年）会计控制制度包括：组织机构设计与财产保护及会计记录可靠性直接相关的各种措施：**根据授权处理交易**必要的交易记录：符合GAAP能保持对财产之受托责任的证实**财产收付须经批准**帐实核对及差错处理本定义对内部控制观念的发展：批准制度归管理控制制度以责任功能为基础反应会计控制的目标交易为内部控制的主要对象交易的记录须满足GAAP和财产保管责任1-5【反国外行贿法】（1977年）1-6反虚假财务报告委员会（TreadwayCommission1985年）1-8内部控制-整体框架（COSO，1994年）内部控制定义：为实现经营效率和效果、财务报告可信性以及对相关法令的遵循等组织目标而提供合理保证的过程。内部控制的实施者为企业董事会、经理层及其他员工。定义的关键要素：1）内部控制是一个动态过程2）内部控制是全体人员的作用行为3）内部控制提供合理保证为非绝对保证4）内部控制的目标就是实现组织目标内部控制5要素：控制环境风险评估信息与交流控制行为监督控制环境：风险评估信息系统与交流交流例外报告例外事项的跟踪报告组织方针手册企业内部会计制度、会计政策、处理流程、处理程序备忘录控制行为2）信息处理控制3）物理/空间之接触控制4）绩效评估监督运用内部控制5要素之考虑1-9财政部定义的内部会计控制（2001年41号文件）二、会计控制与公司治理股东大会三、会计控制的目标和原则3-2基本原则3-3内部控制与效率/成本的关系案例（2）福特汽车公司采购部供应商收货财务审核1发订单2验收3发票4审核一致付款改造后流程：案例（3）影子公司舞弊四、内部控制制度基本结构系统功能控制制度分权控制流程控制会计控制人事控制内部审计预防式控制与察觉式控制交易循环控制制度五、内部控制设计基本G-GREED（贪婪）堡垒最容易从内部攻破“抢劫一家银行，不如拥有一家银行”基于防家贼的控制设计哲理5-2控制目标设计：优化控制制度的前提5-2-1目标分类总目标分目标5-2-2目标设计标准5-2-3会计控制目标的构造原则5-3会计控制制度的基本作用5-4会计控制制度构造方法5-4-5财产保全控制5-4-6风险控制5-4-7基于受托责任的报告控制5-4-8信息与信息技术控制5-4-9关键控制点六、会计控制制度的维护七、会计控制基本7-2存货控制7-2-2存货实物控制7-2-3物流的记录控制7-3对外投资的会计控制2）控制程序2）控制程序：项目实施与项目管理职能分离3）批准程序（图）4）流程控制及参与7-4工程项目的会计控制3）欺诈防范；关键控制警觉预算控制供应商信息行为文件化分工有限授权4）欺诈防范：政策设计接受馈赠规定赠送礼物规定投诉热线采购职能与财产处置职能分割采购轮岗；强制休假竞投标制度严格的付款政策7-5-2采购循环基本控制1）供应商选择与管理2）询价4）价格比较与批准5）采购计划7）报关11）付款（会计的最后控制）12）索赔7-5-3采购循环的文件与记录批准的供应商名单及信息供应商经批准并列入文件只与批准之供应商交易计算机控制，防止虚构供应商请购控制制度制定请购政策和程序请购单管理请购的预算批准采购部门对请购的审核会计控制对请购的审核采购控制制度采购业务的组织保证采购方式选择采购依据的文件化建立供应商评审制度和流程安全采购供应商数据库的建立采购招标收货制度收货的独立审核性质收货的资产证实功能收货报告作为债务成立的依据验收日志：责任履行的记录限制接近文件与实物分离的处理逾期交货的批准程序债务记录控制“批准凭单夹”的审核确认业务的实在和符合确保收货和A/P记录在同一会计期间发票的独立审核确认所有入帐之A/P均经批准防止原始单据的循环使用期末的暂估入帐付款业务控制遵循法规支票签发及处理的控制债务解除的控制严格执行公司付款政策7-6筹资活动的会计控制7-7销售循环的会计控制2）察觉欺诈（与盗窃现金有关）客户投诉调查发票抽样调查收入与存款核对订单与现销记录核对信用销售量的逐期比较欠款客户的独立检查毛利分析计算机审核：**确认遗失的发票**销售文件/发票/订单的配比**文件编码的连续**业务量分析**存入款项与A/R贷项的逐日配比2）察觉欺诈（与盗窃其他资产有关）解决客户争端对存货突击盘点根