第三节增值税进项税额与进项税额转出一、进项税额：指购进货物、接受应税劳务所支付的增值税税额．进项税额准予抵扣的条件：取得的发票符合规定购进货物的用于生产增值税产品或直接对外销售。扣税凭证具体包括：（1）增值税专用发票（2）税务局为小规模企业代开的专用发票（3）海关进口增值税专用缴款书（4）农产品收购发票和农产品销售发票。买免税农产品、向小规模纳税人购买都可以按注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额注意：如果是烟叶，按收购价和烟叶税总额的13%抵扣（略）（5）运输费用结算单据。纳税人采购或销售货物支付的运输费和建设基金按7%扣税（但装卸费、保险费等不得扣税）注意：纳税人承担的运费，运输发票开给纳税人。仅指运费和建设基金，不包括装卸费、保险费等杂费。运费和杂费应该分别注明，否则运费也不予抵扣。购销免税货物的运费不能抵扣（提醒，免税农产品的运费可以抵扣）。注意:货运发票（铁路票、航空票除外）必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。其它普通发票、行政事业收据等单据不得作为抵扣进项税额的依据。（6）自2009.1.1起，一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额可以抵扣。注意：此处的固定资产指：使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。补充：①专门用于非应税项目、免税项目等的机器设备进项税额不得抵扣②不动产在建工程不允许抵扣进项税额③购进自用消费品(应征消费税的游艇、汽车和摩托车)，不得抵扣二、进项税额计算公式小结：进项税额=不含税买价×扣除率＋运费×7%（一）买价：同样，必须是不含税买价17%，基本税率13%，农产品（二）支付的运费7%直接乘以7%，不用换算为不含税额购买或销售支付的都可抵扣，但仅指运输费和建设基金，不含装卸费和保险费如果是收取的运费，要作为价外费用计算销项税额三、进项税额抵扣时间工业企业----入库商业企业----支付货款购进劳务----支付劳务费同步训练：宏达食品厂为增值税一般纳税人，2011年1月业务如下：1、购进货物，取得增值税专用发票，列明金额20000元，税额3400元，另支付运费500元，手续费200元，已入库。2、购进货物，取得增值税专用发票，列明金额30000元，税额5100元，另支付运费和其他杂费共1000元，已入库。3、购进货物，取得普通发票，列明金额10300元，货已入库。4、从农民手中购买大米，农产品收购凭证上注明金额30000元，另支付运费1000元，已入库。5、销售货物，开出专用发票，列明金额100000元，税额17000元，另支付给运输单位应由本单位负担的运费1000元。要求：请计算本月的增值税进项税额四、不得抵扣的进项税额P166（1）购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证。（2）纳税人自用的应征消费税的游艇、汽车、摩托车，不得抵扣（3）购进货物或应税劳务用于非增值税应税项目（4）购进货物或应税劳务用于免税项目。（5）购进货物或应税劳务用于集体福利、个人消费。（6）非正常损失的购进货物及应税劳务（7）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务(提示，此处的非正常损失仅指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失）（8）上述货物的运输费用和销售免税货物的运输费用的进项税额注意：▲（3）、（5）两点应联系视同销售行为（4）、（5）理解▲（3）所提的非增值税应税项目，是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程等。五、进项税额转出已经抵扣了进项税额的货物或劳务，如果改变了用途，用于不准抵扣进项税的项目，应将此货物或劳务的进项税额从当期扣减，即将进项税额转出。同步训练题宏达食品厂为一般纳税人，2011年2月发生业务如下：1、购进调味料一批，取得专用发票，列明金额40000元，税额6800元，已入库。2、从农民手中购买花生，收购凭证上注明金额20000元，已入库，本月将该批花生用于职工福利。3、仓库受损，本月购进水泥一批，取得专用发票，列明金额20000元，税额3400元，用于维修仓库。4、2月下旬，由于管理不善，本月购进的这批调味料出现受潮现象，经查明，四分之一的货不能使用。要求：请计算本月的增值税进项税额、进项税额转出第四节应纳增值税计算P168一、一般纳税人增值税应纳税额的计算应纳增值税额=销项税额–进项税额＋进项税额转出例题见课本二、小规模纳税人增值税应纳税额的计算（简易征收）应纳增值税额=含税销售额÷（1＋征收率）×征收率例题见课本第五节进口货物增值税应纳货物的计算一般纳税人和小