部分会计准则讲解主讲:江百灵博士2009年11月20日·上海长期股权投资8规范范围o（一）对子公司、联营企业和合营企业的投资o（二）无重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资38长期股权投资初始投资成本的确定o投资者投入的长期股权投资n按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成n本，合同或协议约定的价值不公允的除外n不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认o同一控制下控股合并中形成长期股权投资成本的确定48成本法及权益法核算范围o（一）权益法n1.对联营企业投资－－重大影响n重大影响的确定：考虑潜在表决权n2.对合营企业投资－－共同控制o（二）成本法n1.对子公司投资－－控制n2.对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资58权益法核算的有关问题o（一）投资成本的调整n1.比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额n投资成本大：商誉，不调整投资成本n投资成本小：差额计入当期损益68o（二）投资损益的确认n1.会计政策和会计期间o考虑重要性原则n2.考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认o主要关注两方面调整：o固定资产、无形资产的折旧额或摊销额o减值准备金额78o关注：n可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明：o无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或o公允价值与账面价值的差额不具重要性的88o（三）超额亏损的确认n1.首先减记长期股权投资的账面价值n2.其他实质上构成净投资的长期权益项目n3.合同或协议约定的其他责任义务98衔接规定o1.原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资,在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额,无论借方还是贷方,全额冲销,调整留存收益o例:A企业持有的某项长期股权投资,原产生于同一控制下的企业合并,股权投资差额的借方差为600万元.o借:盈余公积600000利润分配--未分配利润5400000贷:长期股权投资(股权投资差额)6000000o注意：不包括原计入资本公积的贷方差额108o2.其他情况下取得的长期股权投资,在首次执行日的股权投资差额,借方差保持不变,贷方差冲销,同时调整留存收益o例:A企业持有的某项长期股权投资,股权投资差额的贷方差为600万元.o借:长期股权投资(股权投资差额)6000000贷:盈余公积600000利润分配－－未分配利润540000011企业合并8o企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项o报告主体——个别报表——合并报表o控制——自非控制至控制为企业合并138o同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的n同一方：母公司或有关主管单位n相同的多方：根据投资者的合同或协议n暂时性：合并前（1年）合并后（1年）148o合并方式合并方式购买方/合并方被购买方/被合并方取得对方资产并承吸收合并解散担负债由新成立企业持有参与合并各方均解新设合并参与合并各方资产散负债取得控制权，体现保持独立，成为子控股合并为长期股权投资公司158o同一控制下控股合并n1.长期股权投资的成本确定n以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以所取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本，差额调整资本公积和留存收益168o合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益178o同一控制下吸收合并和新设合并：n取得的资产和负债应按其在被合并方的原账面价值入账n会计政策调整n所确认资产账面价值与合并对价的差额，调整资本公积、留存收益188o同一控制下企业合并：n合并过程中发生的相关费用应计入当期损益，包括与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询服务费用、评估费用等198o合并财务报表的编制：n控股合并情况下：形成母子公司关系，应编制合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表n原则：视同被合并方在合并以前期间一直在合并范围之内，对比较报表也应进行相关调整208o合