第五章《审计目标及其实现》本章学习目的1、了解审计目标的历史演进2、了解财务报表的总体目标3、掌握各个认定层次的具体目标4、了解审计目标的实现过程5、熟悉管理层责任与注册会计师责任的关系第一节审计目标◆审计目标的演变：详细审计阶段——审计目标是查错防弊。：资产负债表审计阶段，审计目标是对历史财务信息进行鉴证，查错防弊这一目标依然存在，但已退居第二位，审计的功能从防护性发展为公证性。：财务报表审计阶段，注册会计师判定被审计单位一定时期内的财务报表是否公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量，并在出具审计报告的同时，提出改进经营管理的意见。审计目标不再限于查错防弊和历史财务信息公证，而是向管理领域有所深入和发展。此阶段审计工作已比较有规律，且形成了一套较完整的理论和方法。二、财务报表审计的总目标1.美国注册会计师协会定义的审计目标：独立注册会计师对财务报表的审计目标，是对财务报表是否按照公认会计原则公允地反映（presentfairly）财务状况、经营成果和现金流量发表意见。（美国AICPA《审计准则说明书第1号》）2.英国《公司法》定义的审计目标：是在审计报告中，对被审计单位的财务报表是否如实（真实）和公允反映实际情况（giveatrueandfairview）和按照公司法的规定保有了恰当的帐簿记录发表意见。（英国《1985年公司法》）3.国际审计目标：是能够使注册会计师对财务报表在所有重大方面是否按照确定的财务报告框架编制发表意见，发表意见的用词即可以是“如实和公允反映实际情况”，也可以是‘在所有重大方面，公允反映（presentfairly）’，这两个术语等效。（国际审计与鉴证准则理事会《国际审计准则》）4.中国注册会计师协会定义的审计目标：注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制（程序公平目标）2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（结果公平目标）——《中国注册会计师审计准则第1101号》◆审计目标的意义——导向作用：财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用。1）界定注册会计师的责任范围；2）决定注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围；3）决定了注册会计师如何发表审计意见。◆审计目标界定的背景：审查财务报表的合法性和公允性。1）企业利益冲突；2）财务信息的重要性；3）财务报表的复杂性；4）财务报表的间接性。◇评价财务报表的合法性1）会计政策：选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况。2）会计估计：管理层作出的会计估计是否合理。3）会计信息质量:会计信息的相关性、可靠性、可比性和可理解性。4）信息充分披露:财务报表是否作出充分披露。◇评价财务报表的公允性1）经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致。2）财务报表的列报、结构和内容是否合理。3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。◆财务报表审计的作用及局限性1）财务报表审计的作用：经审计的财务报表提高财务信息的可信赖程度（credibility）。2）财务报表审计的局限性：合理保证而非绝对保证财务信息的可信赖程度；：不对企业未来生存能力及经营效率效果提供保证。二、非财务报表审计目标1.合规性审计目标：揭露和查处被审计单位的违法、违规行为。促使其经济活动符合法律、法规、方针政策及内部控制制度等要求。2.绩效审计目标：评价被审单位的经济活动是否与预期的经济效益存在差异。第二节认定概念与审计目标的具体化3.管理层认定的分类（非常重要）◆清晰性程度分类：明确认定和隐含认定◆性质属性分类：定性认定和定量认定◆与报表关系分类：资产负债表认定和利润表认定◆呈现方式分类：表内项目认定和附注披露认定1）认定按明确程度的分类：管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。如：存货认定。（1）明确的认定：记录的存货是存在的；：存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（2）隐含的认定：所有应当记录的存货均已记录；：记录的存货都由被审计单位拥有。2）认定按财务报表关系的分类（1）资产负债表认定：与期末账户余额相关的认定:存在——记录的资产、负债和所有者权益是存在的。：权利和义务——记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。：完整性——所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。：计价和分摊——资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的