第五章进出口税费第一节进出口税费概述进出口税费的内容一、关税关税是国家税收的重要组成部分，是由海关代表国家，按照国家制定的关税政策和有关法律、行政法规的规定，对准许进出关境的货物或物品向纳税义务人征收的一种流转税。其课税对象是进出关境的货物和物品。从报关业务的角度来看，关税主要包括进口关税和出口关税。（一）进口关税1.进口关税的含义作为国际贸易中一种被各国公认的重要的经济保护手段，进口关税（importtariff）是指一国海关以进境货物和物品为征税对象所征收的关税。2．进口关税的分类进口关税进口正税即按《进出口税则》中法定进口税率征收的关税。3．进口关税的计算（1）从价关税从价关税是以进口货物的完税价格作为计税依据，以应征税额占货物完税价格的百分比作为税率，货物进口时，以此税率和实际完税价格相乘计算应征税额。计算公式：正常征收的进口关税税额=完税价格×法定进口关税税率（2）从量关税从量关税是以进口商品的数量、体积、重量等计量单位计征关税的方法。计税时以货物的数量（体积、重量）乘以每单位应纳税金额即可得出该货物的关税税额。计算公式：进口关税税额=进口货物数量×单位税额（3）复合关税复合关税是对某种进口商品混合使用从价税和从量税计征关税。计算公式：进口关税税额=进口货物数量×单位税额+完税价格×进口从价税率（4）滑准税滑准税是指在海关《进出口税则》中预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，然后根据进口商品价格的变动而增减进口税率的一种关税。（二）出口关税1．出口关税的含义出口关税指海关以出境货物和物品为课税对象所征收的关税。2．出口关税税款的计算出口关税的计征以出口货物FOB价扣除关税后作为完税价格，如果以其他价格成交的，应换算成FOB价再进行计征，应征出口关税的计算公式为：应征出口关税税额=出口货物完税价格×出口关税税率其中：出口货物完税价格=FOB/（1+出口关税税率）二、进口环节代征税（一）增值税1．增值税的含义增值税（valueaddedtax）是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。2．增值税的征收范围（1）基本税率。纳税人销售或进口货物，除列举的外，税率均为17%；提供加工、修理修配劳务的，税率也为17%.（2）低税率。纳税人销售或进口下列货物的，税率为13%3.增值税的计算增值税组成价格=进口关税完税价格+进口关税税额十消费税税额应纳税额=增值税组成价格×增值税税率（二）消费税1．消费税的含义消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。2．消费税的征收范围消费税的征税范围，主要是根据我国经济社会发展现状和现行消费政策、人民群众的消费结构以及财政需要，并借鉴国外的通行做法确定的。消费税的征收范围，仅选择少数消费品征收。征税的消费品大体可分为以下4种类型：（1）一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。例如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火等。（2）奢侈品、非生活必需品。例如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。（3）高能耗的高档消费品。例如小轿车、摩托车、汽车轮胎等。（4）不可再生和替代的资源类消费品。例如汽油、柴油等。3.消费税的计算我国消费税实行从价、从量的方法计征。其计算公式为（1）实行从价征收的消费税是按照组成的计税价格计算。其计算公式为：应纳税额=消费税组成计税价格×消费税税率消费税组成计税价格=（进口关税完税价格+进口关税税额）/（1-消费税税率）（2）实行从量征收的消费税的计算公式为:应纳税额=应征消费税消费品数量×消费税单位税额三、税款滞纳金（一）税款滞纳金的含义按照规定，进出口关税、进口环节增值税、消费税、船舶吨税等的纳税人或其代理人，应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳进口税款，逾期缴纳的，海关依法在原应纳税款的基础上，按日加收滞纳税款0.5‰的滞纳金。(二)税款滞纳金的计算公式关税滞纳金金额=滞纳关税税额×0.5‰×滞纳天数进口环节海关代征税滞纳金金额=滞纳的进口环节海关代征税税额×0.5‰×滞纳天数税款缴款书第二节进出口货物完税价格的确定（一）进口货物成交价格法1．成交价格与完税价格的联系以成交价格确定完税价格是因为成交价格是完税价格的重要组成部分，完税价格由成交价格和货物运抵境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费两部分组成。2．对“调整因素”的理解调整因素包括计入项目和扣除项目。（1）计入项目：(2)扣减项目（二）相同及类似货物成交价格法1、含义：相同货物：与进口货物在同一国家或地区生产，在物理性质、质量和信誉等方面都相同的货物。类似货物：与进口货物在同一国家或地区生产，不是所有方面都相