报关员强化第五章讲义主讲：何晓兵欢迎使用新东方在线电子教材第五章进出口税费第一节进出口关税概述进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税、船舶吨税等税费。依法征收税费是海关的任务之一。依法缴纳税费是有关纳税义务人的基本义务。掌握进出口税费的缴纳知识是报关员应该具备的报关技能之一。进出口税费征纳的法律依据主要是《海关法》、《关税条例》以及其他有关法律、行政法规。一、关税的概念关税是国家税收的重要组成部分，是由海关代表国家按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。关税是一种国家税收，其征收主体是国家，由海关代表国家向纳税义务人征收；课税对象是进出关境的货物和物品。关税是国家税收的重要组成部分，是国家保护国内经济、实施财政政策、调整产业结构、发展进出口贸易的重要手段，也是世界贸易组织允许各缔约方保护其境内经济的一种手段。二、关税分类（一）进口关税和出口关税1．进口关税进口关税是指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。在国际贸易中，它一直被各国公认是一种重要的经济保护手段。2．出口关税出口关税是指海关以出境货物、物品为课税对象所征收的关税。征收出口关税的主要目的是限制、调控某些商品的过度、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口。为鼓励出口，世界各国一般不征收出口税或仅对少数商品征收出口税。目前，我国海关对鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂等部分出口商品按进出口税则的出口税率征收出口关税。（二）从价税、从量税、复合税、滑准税这是以计征方法为标准的分类。1．从价税从价税是以货物、物品的价格作为计税标准，以应征税额占货物价格的百分比为税率，价格和税额成正比例关系的关税。从价税是包括中国在内的大多数国家使用的主要计税标准。我国对进口货物征收进口关税主要采用从价税计税标准。从价计征的进口关税的计算公式为：应征税额=进口货物的完税价格×进口从价税税率2．从量税从量税是以货物和物品的计量单位，如重量、数量、容量等作为计税标准，以每一计量单位的应征税额征收的关税。我国目前对冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等类进口商品征收从量税。从量计征的进口关税的计算公式为：应征税额=进口货物数量×单位税额3．复合税复合税是在《进出口税则》中，一个税目中的商品同时使用从价、从量两种标准计税，计税时按两者之和作为应征税额征收的关税。我国目前对录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等进口商品征收复合关税。进口复合关税的计算公式为：应征税额=进口货物的完税价格×进口从价税税率+进口货物数量×单位税额4．滑准税滑准税是在进出口税则中预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，然后根据进口商品价格的变动而增减进口税率的一种关税。当商品价格上涨时采用较低税率，当商品价格下跌时则采用较高税率，其目的是使该种商品的国内市场价格保持稳定。2008年版税则规定，当进口棉花的完税价格高于或等于11.397元/千克时，实行从量税计征关税，税率为0.57元/千克；当进口棉花完税价格低于11.397元/公斤时，关税税率按下式计算：Ri=8.686/Pi＋2.526%×Pi－1在上述公式中：Ri为关税税率，Ri≤40%；Pi为关税完税价格（元／千克）计算结果四舍五入保留3位小数。我们以进口棉花价格RMB11元/千克为例。Ri=8.686/11元/千克＋2.526%×11元/千克－1=0.0192727≈1.9%（四舍五入保留3位小数）征税后棉花成本价格为11×（1＋1.9%）＝RMB11.21元/公斤如果进口棉花价格为每公斤9元/千克，则Ri=8.686/8元/千克＋2.526%×8元/千克－1=0.2457778≈24.6%（四舍五入保留3位小数）征税后棉花成本价格为9×（1＋24.6%）＝RMB11.21元/公斤很明显，当进口棉花的价格高时，关税税率低；反之当进口棉花价格低时，关税税率高。这样的税制设计是为了稳定国内棉花的市场价格。（三）进口正税和进口附加税1．进口正税进口正税即按进出口税则中的进口税率征收的关税。2．进口附加税进口附加税指国家由于特定需要对进口货物除征收关税正税之外另行征收的一种进口税。进口附加税一般具有临时性，包括反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税等特别关税在内。世界贸易组织不准其成员方在一般情况下随意征收进口附加税，只有符合世界贸易组织反倾销、反补贴条例等有关规定的，才可以征收。反倾销税是为抵制外国商品倾销进口，保护国内相关产业而征收的一种进口附加税，即在倾销商品进口时除征收进口关税外，另外加征反倾销税。根据我国《反倾销条例