第六章所得税会计一、掌握时间性差异和永久性差异的区别2、时间性差异概念及类型：（1）概念：税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。该差异发生于某一会计期间,但在以后一期或若干期内能够转回.A、某项收益，会计确认为当期收益了，可税法以后期间才确认。如：权益法核算的投资收益补交所得税问题。补税前提:投资企业所得税率大于被投资企业所得税率.补税时点:投资企业实际分得利润或被投资企业宣告分派利润时才计入应税所得.这是未来应增加应税所得的时间性差异。B、某项费用或损失，会计确认为当期费用了，可税法以后期间才确认。如：产品保修费用会计：可于销售当期估计预提计入当期费用。税法：应于实际发生时从应税所得中扣除。这是未来应减少应税所得的时间性差异。C、某项收益，会计确认为以后收益，可税法当期确认。如：某项不符合收入确认原则的销售收入。会计：待以后符合收入确认条件时，才确认收入；税法：要求计入当期应税所得。D、某项费用或损失，税法确认为当期费用了，可会计以后期间才确认。如：固定资产折旧税法：可以用加速折旧法；会计：可以采用直线法。其中：A、D产生应纳税时间性差异；B、C产生可抵减时间性差异。这里需要特别关注“应纳税时间性差异”和“可抵减时间性差异”两个概念。前者使税额递延发生；后者使税额提前发生。（3）基本特征：某项收益或费用均可计入税前会计利润和应税所得，但计入税前会计利润和应税所得的时间不同。3、永久性差异概念及类型：（1）概念：某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。该差异在本期发生，不会在以后各期转回。（2）类型：A、某收益，会计确认，税法不确认。如：国债利息收入。B、某收益，税法确认，会计不确认。如：自产的产品用于工程项目。C、某费用，会计确认，税法不确认。如：赞助费。D、某费用，税法确认，会计不确认。其中：A、D会计利润大于应税所得；B、C会计利润小于应税所得。（3）特征：在仅存永久性差异的情况下，应税所得×税率=应交所得税=当期所得税费用应税所得=税前会计利润±永久性差异4、两种差异的区别：时间性差异发生于某一会计期间。但在以后一期或若干期能够转回。永久性差异在本期发生，不会在以后各期转回。二、掌握应付税款法的核算方法三、掌握纳税影响会计法的核算方法4、税率不变情况下纳税影响会计法的会计处理：所得税费用=（税前会计利润±永久性差异）×现行税率应交所得税=（税前会计利润±永久性差异±时间性差异）×现行税率递延税款=时间性差异×现行税率例题四、掌握递延法和债务法所得税费用、应交所得税和递延税款的计算（2）特点：A、递延税款帐面余额是按照产生时间性差异的时期所适用的所得税税率计算确认的，而不是用现行税率计算的结果。此时的递延税款不完全是负债或资产，不代表收款的权利或付款的义务，只能视其为一项递延或预计的费用。在税率变动或开征新税时，对递延税款的帐面余额不作调整。B、本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算；以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额，一般用当初的原有税率计算。C、所得税费用=本期应交所得税+本期发生的递延税款贷（借）项+转回的递延税款借（贷）项2、债务法：（1）定义：将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。在税率变动或开征新税时，需要调整递延税款的帐面余额。（2）特点A、递延税款帐面余额是用现行税率计算的，而不是按照产生时间性差异的时期所适用的所得税税率计算确认的。此时的递延税款是负债或资产。在税率变动或开征新税时，需要调整递延税款的帐面余额。递延税款的帐面余额=累计时间性差异×现行所得税税率B、本期发生的或转回的时间性差异的所得税影响金额，均应用现行所得税税率计算确定。C、所得税费用=本期应交所得税+本期发生的递延税款贷（借）项+转回的递延税款借（贷）项±税率变动引起的递延税款调整数。3、两者的区别：就在于税率变动是否需要调整递延税款余额。递延法注重利润表，强调所得税费用与其相关期间税前会计利润的配比。债务法注重资产负债表，递延税款更符合负债或资产的定义。4、具体举例：(1)税率不变见例5递延法和债务法计算的所得税费用及递延所得税金额相同。债务法：本期发生的时间性差异对未来所得税的影响金额用现行税率计算，本期转回的时间性差异的所得税影响金额也用现行税率转回，但在税率变更的当期需要对递延税款的帐面余额进行调整，调整为按变更后所得税税率计算的金额。调整金额=已确认递延税款金额的累计时间性差异×（现行税率-原税率）调整后，期末递延税款的帐面余额=累计时间性差异×现行所得