重点借款费用的会计处理，应付债券的核算和债务重组。难点借款费用的计算和实际利率法下债券溢价或折价的摊销。一、长期负债概述（一）长期负债定义长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款，应付债券，长期应付款和长期应付票据等。（二）长期负债特点期限长金额大还款方式多样二、借款费用的会计处理（二）借款费用的确认与计量借款费用可予资本化的资产范围——固定资产——投资性房地产——存货借款费用可予资本化的借款范围——专门借款——一般借款不符合资本化条件的，计入当期损益（三）借款费用资本化的条件借款费用需同时满足下列资本化的条件，才能予以资本化：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。（四）借款费用资本化的暂停与停止符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化。如果购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用停止资本化。（五）借款费用资本化金额的确定1.专门借款的借款费用资本化额专门借款的借款费用资本化额＝当期实际发生的借款利息－未动用的存款利息（暂时性投资所获得的投资收益）2.占用一般借款的借款费用资本化额占用一般借款的借款费用资本化额＝（累计资产支出－专门借款支出）加权平均数×一般借款加权平均资本化率（六）借款费用的会计处理凡是符合借款费用资本化的借款费用，计入相关的资产；凡是不符合借款费用资本化的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的借款费用，计入当期损益。三、长期借款企业向金融机构或其他单位借入的偿还期在一年以上的各种借款。长期借款例题四、应付债券（一）债券发行票面利率=市场利率总账科目A、债券平价发行的核算1、发行债券时：借：银行存款（面值）贷：应付债券—债券面值2、计提利息时：借：财务费用/在建工程贷：应付债券—应计利息3、到期还本付息：借：应付债券—债券面值—应计利息贷：银行存款某公司2002年按面值发行票面利率为5%，期限为3年的债券1000万元，每年1月1日计息一次，到期一次还本付息，另支付委托发行费用3万元。1、收到债券款时：借：银行存款10000000贷：应付债券—债券面值100000002、支付发行费用时：借：财务费用30000贷：银行存款300003、每一计息期计算应付利息时：借：财务费用500000贷：应付债券—应计利息500000B、债券溢价发行的核算1、收到发行债券款时：借：银行存款（面值+溢价）贷：应付债券—债券面值—债券溢价2、年底计提利息，并摊销债券溢价。借：财务费用应付债券—债券溢价贷：应付债券—应计利息3、到期清偿债券借：应付债券—债券面值—应计利息贷：银行存款某企业2000年1月1日发行5年期面值为500万元的债券，票面利率为10%，企业按510万元的价格出售，（发行费用略）。1、收到发行债券款时：借：银行存款5100000贷：应付债券—债券面值5000000—债券溢价1000002、年底计提利息，并摊销溢价。借：财务费用480000应付债券—债券溢价20000贷：应付债券—应计利息5000003、到期清偿债券借：应付债券—债券面值5000000—应计利息2500000贷：银行存款7500000C、债券折价发行的核算1、收到发行债券款时：借：银行存款（面值－折价）应付债券—债券折价贷：应付债券—债券面值2、年末计提利息并摊销折价时：借：财务费用贷：应付债券—债券折价—应计利息3、到期支付本息：借：应付债券—债券面值—应计利息贷：银行存款某企业2001年1月1日发行5年期面值为400万元的债券，票面利率为年利率6%，企业按380万元的价格出售（发行费用略）。1、收到发行债券款时：借：银行存款3800000应付债券—债券折价200000贷：应付债券—债券面值40000002、年末计提利息并摊销折价时：借：财务费用280000贷：应付债券—债券折价40000—应计利息2400003、到期支付本息：借：应付债券—债券面值4000000—应计利息1200000贷：银行存款5200000如果债券未到期，提前清偿债务：1、付清提前清偿日止的利息，2、注销债券的面值、注销债券的未摊销溢价或折价。提前清偿的收兑价与债券的账面价值的差额作为收兑损益，作为财务费用。某企业流通在外的公司债券200万元，于2004年1月1日按210万元的