THEORETICALRESEARCH理论研究内部控制的管理渊源解析：管理学的视角杨雄胜有人类就有管理，有管理就有控制。一个组织的控理背景下加以考察，以期为建立一个比较符合现实并适制按其实施主体而言，可分为外部机构作用于组织的合发展潮流的内部控制范畴提供一幅相对全面的背景。“外部控制”，和组织内部所具有整体或职能性的“内部控制”。从管理学角度看，最为经典的控制定义来自1908一、自我控制论年法国人H·法约尔：“在一个企业里，控制就是要证实彼得·德鲁克（PeterF.Drucker）在管理学界被称作为一下是否各项工作都与已定计划相符，是否与下达的指大师中的大师。1973年，他在现在堪称经典的《管理学：示及已定原则相符合。控制的目的在于指出工作中缺点使命·责任·实务》一书中，以极为开明和公正的态度，和错误，以便加以纠正并避免重犯。”管理学中的控制理以管理学家的身份，肯定了会计是现代管理的鼻祖。而论尽管迄今已有很大的发展和丰富，但基本精神似乎还在通常的管理学中，会计只是“管理控制的手段”。德鲁未超出法约尔的“控制观”，法约尔的“管理控制观”为克把控制分为“节制”与“管制”两项活动。前者为controls，我们研究管理控制问题建立了一个基点。按法约尔的观后者为control，并认为controls不是control的复数：节制为点，管理控制分为企业与企业间控制和企业内部控制两权衡与情报的同义词，管制的意义为督导；节制在于方部分。由此可见，管理控制包括了内部控制，内部控制法，而管理则为最后的目的；节制处理事实，为以往的是管理控制的组成部分。目前会计师满足于审计视角的事物，管制则考量未来的期望；节制是分析的，关切以内部控制历史研究，使我们在内控研究的一些具体问题往的与现在的是什么，管理是规定标准，关切应该做的上难以取得共识。本文试图把内部控制置于更广阔的管事。就管理人员的使命而言，节制纯粹是达成最终目的中国注册会计师2006年4月号71THEORETICALRESEARCH理论研究的一种方法，而其最后目的就是管制。节制岗位做管制二、控制过程论（小詹姆斯·H·唐纳利）工作，则有滥用节制权而使组织失去管理的危险。控制美国管理学教科书大多认为，管理控制一般包括三的关键，是必须使节制成为获致管制的个人动机。人类个环节：建立标准、揭示偏差、采取措施纠正偏差。并社会组织管制制度不是一个机械的制度，应该是一个有认为，管理控制可分为三种类型：（1）预先控制，中心意义力的制度。问题是防止组织中所使用的资源在质和量上产生偏差；德鲁克认为，对社会组织而言，节制是一个最基本、（2）现场控制，监督实际活动，保证按目标进行；（3）反不可取消的基本限制因素；组织必须有管制，这样才使馈控制，中心问题是最终结果，以指导将来行为。这三社会成员有共同遵循的行为准则及动作与绩效衡量标准。种控制都体现出“纠正”这一行为特征，但纠正的具体一个组织节制与管理脱节，必然会带来永无止境的冲突，对象不同：（1）预先控制基于能测量资源的属性和特征使组织陷于无法节制、失去管制的困境。因此德鲁克建的信息基础，纠正行动的核心是资源，控制的不变因素议，设计一个组织的节制时，必须了解与分析业务的实中事实上是在后续行动具有不确定性；（2）现场控制建际管制及其决策的需要。德鲁克的控制理念本质上看是立在实时取得活动有关信息基础上，各种开展着的活动一种“自我、理性的控制”，这一点在他首倡的目标管理就成为纠正对象；（3）反馈控制由于基于实际结果而导中得以充分体现。德鲁克1954年提出了目标管理向未来行动，因此纠正的对象不是测定的各种结果，而（ManagementbyObjectives,MBO）概念，并对其基本原理作是未来使用或发生的资源和活动。了比较全面的概括。他提出：（1）企业的目的和任务必须转化为目标；企业管理人员必须通过这些目标对下级三、控制系统论（弗里蒙特·E·卡斯特）进行领导并以此来保证企业总目标的实现。他曾经强调美国有些管理学者认为，“控制”一词含义非常丰说：“凡是在工作成就和成果直接地、严重地影响企业的富，起码包括核对或验证、调节、与一项标准比较、指生存和繁荣的每个部门中，目标都是必需的。”（2）所谓导或命令、抑制或限制等，其中，“控制系统论”提出的管理目标，乃是一种程序，使一个组织中的上下各级管“核对与验证”是与管理控制最为接近的含义。核对与验理人员会同起来制定共同的目标，确定彼此的成果责任，证，包含了一些度量手段和一些在控制过程中用作对照并以此项责任来作为指导业务和衡量各个的贡献的准规。的标准，是一种对比行为，控制所关心的不仅是与完成一个管理人员的职务应该以达到公司目标所要完成工