企业内控的发展和演变Page2Page3Page4巨人集团在生物保健品热的刺激下，保健品业务迅速崛起，1996年脑白金销售额为5．6亿元，成为全国最大的保健品生产企业。巨人失败的主要原因归结为：1.集团财务管理失控；2.多元化投资扩张的战略失误；3.集团过度投资引起的资金链断接；4.集团董事会的决策与制衡存在严重问题，形同虚设；5.内部监督缺乏。Page7Page8Page9Page10国内、外企业内控理论的发展美国的三权分立制度国内、外企业内控理论的发展1988年的《反海外腐败法》是世界上第一部针对企业的内控法案，其主要内容包括：1、犯罪主体：适用于任何个人、公司、官员、董事、雇员、企业代理人或者任何代表公司行事的股东。2、违法成本：对于犯罪的公司和其他商业实体，可处以最高200万美元的罚金；自然人则会被处以最高10万美元罚金和5年以下监禁。而且，根据选择性罚款法的规定，罚金的数额可能会高出更多。实际罚金可能会是行贿所图谋利益的两倍。《反海外腐败法》对中国的影响：1、1993年出台了《反不正当竞争法》2、2004年中国建设银行原行长张恩照受贿事件国内、外企业内控理论的发展安然事件产生的原因：1、安然是无实体业务支撑的能源公司；2、高层的腐败（母子公司交叉任职）；3、急功近利的企业文化；4、形同虚设的内控体系（关联交易）；5、与安达信的私下勾结。国内、外企业内控理论的发展萨班斯-奥克斯利法案的主要内容：1、明确CEO/CFO的会计责任，并承担不当行为的法律责任；2、进一步缩短财务报告披露的滞后期、强化上市公司内控及报告制度、提高对公司信息披露可用性的要求；3、设审计委员会，完全由“独立董事”组成，公司聘用会计师事务所及报酬方式要由审计委员会批准，并接受审计委员会的监督；4、禁止会计师事务所在进行审计业务的同时提供非审计业务，强制实行注册会计师定期轮换制，且限制注册会计师去被审公司任职；5、美国证券交易委员会（SEC）成立上市公司会计监督委员会(PCAOB)，取代原来注册会计师协会原来的监管职能，运行经费由上市公司承担。《萨班斯-奥克斯利法案》对中国的影响：1、理论意义:警醒国内监管机构和投资者，企业经营风险无处不在，并督促《公司法》、《证券法》、《会计法》、《审计法》等相关制度的出台。2、实务意义:在中国的公司也要逐步建立起一套行之有效的内部控制体系来应对企业面临的各种风险，提高企业管理的质量。内控管理框架体系（COSO）的崛起1、COSO崛起的背景多年来,人们在风险管理实践中逐渐认识到,一个企业内部不同部门或不同业务的风险,有的相互叠加放大,有的相互抵消减少。因此,企业不能仅仅从某项业务、某个部门的角度考虑风险,必须根据风险组合的特点,从贯穿整个企业的角度看风险。因此，企业在内控管理上需要一套指导性的理论框架。2、COSO崛起的过程3、COSO的内部控制理念4、COSO对中国企业内控体系的影响（1）让企业开始重视风险的存在（2）指导企业健全法人治理结构，提升董事会的地位和作用（3）推动和指导了《中央企业全面风险管理指引》的出台（4）规范了民营企业的风险管理，为这些企业的做大做强奠定了基础。国内内部控制体系的发展Page26事件回顾（1）2004年6月，纽约原油期货一举突破43美元，创21年历史新高。面对严重资金周转问题的中航油，于10月10日首次向母公司中油集团呈报交易和账面亏损。为了补加交易商追加的保证金，公司耗尽近2600万美元的营运资本、1.2亿美元银团贷款和6800万元应收账款资金。账面亏损高达1.8亿美元，另外已支付8000万美元的额外保证金。10天之后，母公司提前配售15%的股票，将所得的1.08亿美元资金贷款给中航油用于还债。中航油在血性追杀约110亿美元的原油期货合同，以50美元/桶的强行平仓价格计算，这些合同相当于3000万吨燃油，而中航油旗下91家机场全年仅有500万吨航油需求。中航油的期货交易远超套期保值的需要，属于纯粹的博弈投机行为。原油期货价格中航油没有落实内控制度缺乏风险管理意识企业内控的概念和主要指标内容企业内控的概念和主要指标内容企业内控的概念和主要指标内容企业内控的概念和主要指标内容企业内控的概念和主要指标内容企业内控的概念和主要指标内容企业内控的概念和主要指标内容企业内控的概念和主要指标内容娃哈哈战略对象的选择：企业内控的概念和主要指标内容企业内控的概念和主要指标内容中储棉是2003年3月方设立的中央企业，中储棉肩负着调节棉花余缺、平衡市场供求的职能。当年10月起进口棉花多达20多万吨，豪赌国内市场棉价上涨。结果，国内棉价不涨反跌，致使其投机失败。中储棉进口的20多万吨棉花，保守估计，其成本也应在16000元/吨以上。如果按