《预算会计》补充讲义2009年7月第页1财政国库集中收付的核算第一节财政国库集中收付制度的概述一、国库集中收付制度的概念国库集中收付制度，也称国库单一账户制度，包括国库集中收缴制度和国库集中支付制度。是指以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的现代国库管理制度。简单地说，是指将政府所有财政性资金集中保存在国库单一账户,并通过国库单一账户体系直接支付到最终商品、劳务、工程提供者的财政资金管理制度。国库集中收付制度的改革有利于规范财政收支行为，加强财政收支管理监督，提高财政资金的使用效率，从制度上防范腐败现象的发生。我国自2001年开始进行库集中收付制度改革以来，至2005年12月底，中央有160多个部门及所属3300多个基层预算单位、涉及财政资金3700多亿元全部纳入国库集中支付改革范围，实现了中央部门全面推行国库集中支付制度改革的目标。中央70多个有非税收入的部门全部纳入非税收入收缴改革范围，并正在研究逐步将非税收入管理范围扩大到所有非税收入。地方36个省、自治区、直辖市、计划单列市全面实施国库集中支付改革，并将改革推进到200多个地市和500多个县。目前改革处于深化和完善的关键阶段，财政部在《关于深化地方国库集中收付制度改革的指导意见》（财库[2007]51号）中明确提出：各地财政部门要全面推进国库集中支付改革，力争到2010年所有财政性资金全部纳入国库单一账户体系运行管理，各级预算单位全部实行国库集中支付制度。二、国库单一账户的体系1.国库单一账户的概念国库单一账户是财政部门代表政府在中国人民银行设立的，用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和财政支出活动，并用于与财政部门在商业银行开设和财政部门为预算单位在商业银行开设的零余额账户逐笔进行清算、实现支付的国库存款账户。实际上，国库单一账户就是财政部门在人民银行设立的存款账户，所有的预算单位都共用一个国库单一账户，它是统驭其他账户，以保证所有预算单位是在一个国库单一账户体系下进行资金支付。国库单一账户体系是以国库单一账户为核心、全面反映财政性资金收付活动的各类账户的总称，它是国库集中收付制度高效规范运作的基石。2.国库单一账户体系的构成（1）财政部门在中国人民银行开设国库单一账户。该账户为国库存款账户，用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出活动，并用于与财政部门在商业银行开设的财政零余额账户以及财政部门为预算单位在商业银行开设的预算单位零余额账户进行清算，实现第页2支付。该账户按收入和支出设置分类账，收入账按预算科目进行明细核算，国库单一账户支出账按资金使用性质设立分账册。（2）财政部门按资金使用性质在商业银行开设财政零余额账户。该账户用于财政直接支付和与国库单一账户支出清算。该账户为过渡性账户。代理银行在根据财政部门开具的支付令向有关货物或劳务供应商支付款项，并按日向国库单一账户申请清算后，该账户的余额即为零，故称为财政零余额账户。（3）财政部门在商业银行开设预算外资金财政专户。该账户用于记录、核算和反映预算外资金的收入和支出活动，并用于预算外资金日常收支清算。该账户按收入和支出设置分类账。（4）财政部门在商业银行为预算单位开设零余额账户。该账户用于财政授权支付和与国库单一账户进行清算。该账户为过渡性账户，是预算单位的一个授权支付用款额度。代理银行在根据预算单位开具的支付令向有关货物或劳务供应商支付款项，并按日向国库单一账户申请清算后，该账户的余额即为零，故称为预算单位的零余额账户。（5）经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设特殊过渡性专户(以下简称特设专户)。该账户用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算。一般情况下，该账户为实存资金账户。三、国库单一账户制度下的规范收入收缴程序1.收入类型按政府收支分类标准，对财政收入实行分类。2.收缴方式在国库单一账户制度下，财政收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴两种收缴方式。(1)直接缴库。是指由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户的收缴方式。(2)集中汇缴是指由征收机关(有关法定单位)按有关法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户的收缴方式。3.收缴程序(1)直接缴库程序。直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过