第二章成本概念及成本核算程序第一节成本概念及其分类引导案例LaborReady是一家总部在华盛顿的公司，它始建于1989年，初始投资5万美元。该公司每年向超过50万的临时性劳工发放600多万的薪金。例如，商贩雇佣其工人每小时要支付约11美元，而LaborReady每小时支付工人薪金6.5美元而且不支付其他福利，该公司也不存在竞争对手，看起来像个金矿，每小时获利约4.5美元。然而，公司必须维持687处招聘办公室，每处每年有长期职员4-5人。这些成本连同税费和其他管理成本，使得利润率只有5%，即每小时50多美分。??1、支出是指企业发生的各项实际开支与耗费，其确认遵循收付实现制(实收实付制)，按其性质一般可分为资本性支出、收益性支出、营业外支出和利润分配性支出等。2、费用是指能使企业在当期受益，应由当期承担的各项开支，其确认遵循权责发生制(应收应付制)。一般而言，支出中凡是能造成企业的当期生产经营受益的部分，即可表现为或转化为当期的费用；相反，同企业当期的生产经营无关的支出，不能转化为当期的费用。费用按其性质一般可分为直接费用、间接费用与期间费用。3、成本是费用的对象化，产品成本则是指为某一成本计算对象耗费的生产费用总和。在制造成本法中，支出、费用与成本三者的关系如图2.1所示。支出、费用与成本的关系二、成本分类（一）成本按可辨认性分类（二）成本按经济用途分类(三）用于决策的成本分类（四）成本按成本性态分类变动成本成本概念及分类固定成本固定成本的分类成本的通用模式混合成本混合成本的分解方法技术测定法：又称工程研究法，根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本的方法。特点：一般来讲，技术测定法测定的结果比较准确，特别是对于新建企业，因此，该方法适用于投入产出关系比较稳定的新企业及已建立了标准成本制度（或制订了定额成本）的企业，但其工作量比较大，分析成本较高。直接分析法：也叫账户分析法，根据有关成本的账面记录，通过逐项分析各个成本项目，以划分变动成本和固定成本的方法。特点：简便易行，凡具有一定会计知识和业务能力的人都能掌握，但由于这种方法要求掌握大量第一手资料，实际分析工作量太大，因此不适于规模较大的企业开展成本性态分析采用，而且该方法是将混合成本简单地分为固定成本和变动成本，其分析结果不可避免地带有一定的主观随意性。历史资料分析法：根据以往若干期的业务量和混合成本的资料来分析成本的固定部分和变动部分的方法。高低点法：根据某一时期内的历史资料，以其产量、成本的最高点和最低点为依据来分解混合成本的方法。高低点法：第二节成本核算的原则和要求一、成本核算原则二、成本核算要求正确划分各种费用支出的界限做好各项成本核算的基础工作1.建立健全各项原始记录制度2.建立健全定额管理制度3.建立健全生产物资的计量、验收和盘点制度4.建立健全厂内计划价格制度第三节成本核算的账户体系及基本程序产品成本计算，就是将生产经营过程中所发生的生产费用按照成本计算对象，以适当的标准进行归集与分配，以确定产品总成本和单位成本。成本计算对象的确定一、成本核算程序1、成本核算账户的设置2、成本流程1.明确成本计算对象，设置成本明细账案例分析某小型生产企业，由于考虑成本—效益原则，所以在成本核算工作中存在一些不足，比如材料消耗是根据实际领料数量进行核算，没有考虑核算标准，因而各月之间成本波动较大，而且领用材料计量不够准确，对于不能点数的材料用目测的方法估算。鉴于存在的问题，企业经理决定进行整改。如果请你为经理出谋划策，请问你有哪些建议？【分析】进行成本核算，必须做好各项基础工作，包括建立定额管理制度，制定必要的消耗定额，加强物质的计量、验收、领发和清查制度，建立内部结算制度，制定内部结算价格，以及建立原始记录制度，制定合理的凭证转递流程。本案例中的企业存在的问题，就是没有做好成本核算的基础工作。整改建议：一是通过制定材料消耗定额，解决材料领用与考核没有标准的问题；二是加强材料的计量、验收和清查工作，以控制生产消耗