第三章产品成本计算基础本章学习目的和要求第一节材料费用的归集与分配（二）材料成本核算的任务任何产品生产企业，在正常生产情况下，都会发生材料的购进和消耗，购进材料要确定采购成本，消耗材料要确定单位产品的用料成本，期末则要根据存货计价的原则确定存料价值，并在资产负债表上正确披露。因此，材料核算应该完成以下三个方面的任务：①确定采购成本②确定材料消耗成本③确定存料成本二、材料费用的归集与分配☆材料费用的归集是进行材料分配的基础和前提首先，做好材料费用的基础工作◇材料成本的确定：采用实际成本或计划成本◇领用材料的原始凭证和材料费用的归集其次，计量材料的消耗情况第三，确定发出材料的成本◇计划成本法下要结转发出材料负担的差异◇实际成本法下，可采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定发出材料的成本■材料按计划成本核算需要设置的账户有：“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”■计划成本计价下原材料发出的会计处理（1）结转发出材料的计划成本（2）结转发出材料应负担的成本差异材料成本差异率=☆原材料费用的分配1、材料费用的分配原则◇对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，直接材料费用直接计入，间接材料费用采用简便合理的方法分配计入“直接材料”项目◇对于生产车间一般耗用的材料，计入“制造费用”◇对于企业行政管理部门一般耗用的材料，计入“管理费用”◇对于直接用于各种产品生产的材料费用，如果数量较少，金额较小，根据重要性原则，可全部计入“制造费用”2、间接计入材料费用的分配方法◇定额耗用量（或定额费用）比例分配法◇产品重量比例分配法◇产品产量比例分配法◇产品标准产量比例分配法（系数比例法）同学们注意理解以下概念：1、消耗量定额与费用定额——指单位产品2、定额消耗量与定额费用——一定产量下的相关定额，也就是——产量×消耗量定额（费用定额）=定额消耗量（定额费用）3、消耗量与费用的关系，可以这样理解，实物量度量——货币度量【例3—1】某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用某种原材料2800千克，每千克24元，甲产品实际产量为200件，甲产品材料耗用量定额为3千克；乙产品实际产量为100件，乙产品材料耗用量定额2千克；丙产品实际产量为300件，丙产品材料耗用量定额为4千克，采用定额耗用量比例分配法分配材料费用的结果如下：甲产品材料定额耗用量＝200×3＝600(千克)乙产品材料定额耗用量＝100×2＝200(千克)丙产品材料定额耗用量＝300×4＝1200(千克)材料定额耗用量分配率＝2800÷（600＋200＋1200）＝1．4甲产品应分配的实际材料数量＝600×1．4＝840(千克)乙产品应分配的实际材料数量＝200×1．4＝280(千克)丙产品应分配的实际材料数量＝1200×1．4＝1680(千克)甲产品应分配的材料费用＝840×24＝20160(元)乙产品应分配的材料费用＝280×24＝6720(元)丙产品应分配的材料费用＝1680×24＝40320(元)采用上述方法计算分配材料费用，不仅能计算出每种产品应分配的材料费用，而且还能计算出每种产品耗用材料的实际数量，为考核材料消耗定额的执行情况提供了资料。有利于加强成本的核算和管理，但计算比较麻烦。为了简化分配工作，对于不需要考核材料实际耗用量的企业，可采用按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用的方法【例3—2】现仍以例l资料为基础，计算结果如下：材料费用分配率＝2800×24÷（600＋200＋1200）＝33．6甲产品应分配的材料费用＝600×33．6＝20160(元)乙产品应分配的材料费用＝200×33．6＝6720(元)丙产品应分配的材料费用＝1200×33．6＝40320(元)上述两种计算方法结果相同，企业可根据自身具体情况选择使用。【例3—3】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料50400千克，每千克5元。甲产品的重量为1000千克，乙产品的重量为2000千克，采用产品重量比例分配法分配材料费用的结果如下：材料费用分配率＝50400×5÷（1000＋2000）＝84甲产品应分配的材料费用＝1000×84＝84000(元)乙产品应分配的材料费用＝2000×84＝168000(元)【例3—4】某企业生产甲、乙两种产品，共耗用B材料5000千克，每千克180元，甲产品实际产量为2600件，乙产品实际产量为2400件，采用产品产量比例分配法分配材料费用的结果如下：材料费用分配率＝5000×180÷（2600＋2400）＝180甲产品应分配的材料费用＝2600×180＝468000(元)乙产品应分配的材料费用＝2400×180＝432000(元)【例3—5】