新医院财务会计与管理知识制度讲解新《医院会计制度》前言篇内容概览一、制度修订背景二、制度修订原则三、制度修订过程四、难点问题与突破四、难点问题与突破四、难点问题与突破四、难点问题与突破四、难点问题与突破五、新旧制度主要变化五、新旧制度主要变化内容篇内容概览一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题三、资产（5）下年初恢复额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度—财政授权支付收到上年末未下达额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度—财政授权支付（二）应收及预付款项（5）坏账核销条件账龄超过规定年限并确认无法收回医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付（三）存货“在加工物资”科目：1、名称改变2、对明细科目设置提出新要求自制物资/委托加工物资3、要求健全自制物资成本核算体系直接费用的归集间接费用的归集间接费用的分配库存物资的账务处理重点关注：使用财政补助、科教项目资金购入库存物资的账务处理1、验收入库：借：库存物资贷：待冲基金借：财政项目补助支出科教项目支出贷：财政补助收入零余额账户用款额度银行存款2、发出领用：借：待冲基金（发出物资对应的待冲基金金额）贷：库存物资自制物资的账务处理直接材料费用自制物资的成本直接人工费用分配的间接费用生产工人工资生产工人工时分配标准和方法机器工时耗用材料的数量或成本直接费用（直接材料和直接人工）药品、材料产量等（四）投资新旧主要变化1、区分长短期分设科目短期投资：主要指短期国债长期投资：股权投资、债权投资2、账务处理不再与“事业基金—投资基金”相对应3、明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理重点关注1、投资成本的确定以货币资金取得：购买价款+相关税费以固定资产/无形资产取得：评估价+相关税费无偿调入：原账面价值+相关税费2、账务处理取得持有(投资收益)处置（1）以货币资金取得借：长期投资—股权投资（购买价款+税金+手续费等）贷：银行存款（2）以固定资产取得借：长期投资—股权投资（评估价+相关税费）累计折旧（投出固定资产已提的折旧）贷：银行存款、应交税费（相关税费）固定资产（投出固定资产的账面余额）其他收入（差额）[或借：其他支出（差额）]（3）以已入账无形资产取得借：长期投资—股权投资（评估价+相关税费）累计摊销（投出无形资产已提的摊销额）贷：银行存款、应交税费（发生的相关税费）无形资产（投出无形资产的账面余额）其他收入（差额）[或借：其他支出（差额）]3、处置借：银行存款（实际收到的价款）贷：长期投资—股权投资（所处置长期股权投资的账面余额）其他应收款（尚未领取的已宣告分派的利润）其他收入—投资收益（差额）[或借：其他收入—投资收益]长期债权投资账务处理1、取得以其初始投资成本作为实际成本（1）以货币资金购入借：长期投资—债权投资（购买价款+税金+手续费等）贷：银行存款3、出售长期债权投资/到期收回长期债权投资本息到期一次还本付息债券：借：银行存款贷：长期投资—债权投资—成本长期投资—债权投资—应收利息其他收入—投资收益（差额）分期付息债券借：银行存款贷：长期投资—债权投资—成本其他应收款其他收入—投资收益（差额）（五）固定资产2、固定资产的取得外购(使用财政补助、科教项目资金购入)自行建造改建、扩建、大型修缮无偿调入或接受捐赠融资租入账面价值VS账面余额3、固定资产折旧（1）折旧资产范围图书以外的固定资产（2）折旧方法年限平均法或工作量法/不考虑预计净残值（3）折旧政策当月增加、减少提足折旧后提前报废融资租入更新改造后延长使用年限６、固定资产盘盈盘亏（1）固定资产盘盈盘盈时借：固定资产（同类或类似资产市场价格）贷：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢报经批准处理时借：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢贷：其他收入（2）固定资产盘亏盘亏时借：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢累计折旧待冲基金贷：固定资产报经批准处理时借：其他支出库存现金、银行存款、其他应收款贷：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢（六）在建工程（七）无形资产（1）购入借：无形资产（购买价款+相关税费+其他支出）贷：银行存款等使用财政补助、科教项目资金购入：借：无形资产贷：待冲基金借：财政项目补助支出、科教项目支出贷：财政补助收入零余额账户用款额度银行存款等（八）其他资产四、负债改设“应缴款项”科目“应缴超收款”“应缴款项”核算内容：按规定应上缴的国有资产处置净收入无形资产转让收入等改设“应付职工薪酬”科目