编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第页共NUMPAGES19页第PAGE\*MERGEFORMAT19页共NUMPAGES\*MERGEFORMAT19页人力本钱与企业商誉的经济实质【摘要】人力本钱的功效(或称使用价值)是其为企业所创造的价值，其使用成本则既包括劳动力的报酬，也包括其对实物本钱的浪费、效率低下、机会的丧失等酿成的经济损失，两者的差额大于市场平均值的部分称为人力本钱的超额功效。由于本钱与劳动在市场中力量的不对称性，它们之间所签定的契约是不完备契约，企业由此而构成对人力本钱的垄断，进而占有其超额功效，这正是企业商誉的来源。商誉的构成与维护受企业内部和外部多种要素的制约。企业的商誉每期都会发生增减变化、也会不停地被耗费，因而其计量与摊销的年限都应是无限的。每个企业努力提高其商誉的结果是社会劳动生产率得到提高，但总有一半摆布的企业其商誉为负。21世纪，知识和技术将成为经济生活的主导要素。知识经济，这一不久前多数人尚为陌生的词汇正通过各种媒体进入人们的视野，它昭示着一场正在酝酿中的生产力的革命和未来世纪的经济格局，而人力资源作为生产力的次要构成要素必将在其中发挥举足轻重的作用。在知识经济的时代里，企业要想顺利地生存和发展，必须在人力资源方面具有绝对的优势，这就要求其对本身人力资源进行有效地管理、开发和利用，而人力资源或其表现方式——人力本钱与企业商誉之间则存在着某种内在联系。本文试从新古典经济学的角度，就人力资源(或人力本钱)与商誉的关系、商誉的本质和商誉的会计处理等有关问题展开讨论，以求找到管窥商誉本质的新视角。为此，我们先从人力资源和人力本钱的概念说起。一、人力资源与人力本钱的概念人力资源()与人力本钱()是两个涵义不同的概念，它们之间既有必然的区别又有着密切的联系。首先，就人力资源来看，它属静态的概念范畴。对于全部社会，它是指其中全体人口所具有的劳动能力的集合，受社会的政治、经济、文化和心思等各种要素的制约，并反过来对上述诸要素施加至关重要的影响。而对于一个企业而言，它则仅包括其所具有或控制的、在必然时期内可以使用的全体人口的劳动能力，它与社会人力资源构成个别与全体的关系，是后者价值的具体体现。而对人力本钱的概念，则需求从动态的意义上加以理解。它所强调的是人力资源在生产过程中的使用。当人力资源用以作为赚取利润的手段时，即被赋予了人力本钱的内涵，其载体是人力本钱的真正所有者——劳动力。作为商品的人力本钱——劳动力本钱(或称可变本钱)，其价值与使用价值与普通商品有着严厉的不同，即人力本钱的使用是其知识和技能的运用，在使用过程中可以创造出超过其本身价值的价值，而且还会通过劳动经验的积累，或通过本身的建设而添加其价值。对此，马克思在其《本钱论》中已有详细论述。人力本钱的另一个显著特性是其“不可分割地属于其载体”(周其仁)。对此，美国著名经济学家、诺贝尔经济学奖获得者西奥多·W·舒尔茨也曾指出“人力本钱的显著标志是它属于人的一部分”，“没有人能把他同他所具有的人力本钱分开。他必将始终带着本人的人力本钱，无论这笔资产用于生产还是用于消费。”正是人力本钱的这一显著特性才使得其使用权与所有权相分离，从而导致商誉的产生。二、商誉的来源——人力本钱的超额功效1.商誉产生的前提条件——人力本钱的垄断作为一项特殊的无形资产，商誉的根本特征是其不可辨认性。这项特征是它与普通无形资产相区别的次要标志。而对于商誉概念的理解，无论是亨德里克森()所列举的三种最次要的观点——(1)商誉是人们对企业具有好感的价值；(2)商誉是人们预期的未来收益超过除商誉外的总资产正常报酬的贴现值；(3)商誉反映的是企业总价值超过其各项无形资产和无形资产的净额，即一个总的计价账户，还是和在其合著的《中级财务会计》里所概括的两种观点——(1)商誉代表净资产的获取代价与其公允价值之间的差额；(2)商誉代表企业高于社会平均水平的盈利能力，都不过是对其内在价值或表现方式的描述，而对商誉产生的缘由则未予揭示。那么，企业的商誉到底是如何产生的呢?要探究这个问题还必须从商誉的根本特性——不可辨认性入手。不论怎样对商誉加以理解，其毕竟必然表现为企业除商誉外的净资产的超额盈利能力。而可以构成商誉的超额盈利能力，又必然缘于某种方式的垄断。广义来说，不论多么完备的市场，都不可能彻底避免垄断性的存在，由于市场中的许多要素(例如人所具有的优秀素质和技能)都是独一无二或极为稀缺的，这类独一无二或极为稀缺的生产要素一旦为企业所占有即构成垄断。而企业的超额盈利能力皆可归因于垄断，比如，对购买或销售市场的垄断可以使企业制定有益于本人的垄断价格，对技术的垄断可以使企业降低成本，对人力资源的垄断则可为企业带来成本、价格、市场等多方面的优势。