风险评估程序的类型询问被审计单位的管理层和内部其他相关人员分析程序观察和检查观察与检查观察被审计单位的生产经营活动检查文件、记录和内部控制手册阅读由管理层和治理层编制的报告实地察看被审计单位的生产经营场所和设备追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）内容（六个方面）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素被审计单位的性质被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位的目标、战略以及相关经营风险被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位的内部控制外部环境因素1行业状况（1)所在行业的市场供求与竞争（2）生产经营的季节性和周期性（3）产品生产技术的变化（4）能源、原材料供应与成本变动趋势（5）行业的关键指标和统计数据2法律及监管环境3其他外部因素9.2.3被审单位的性质所有权结构治理结构组织结构经营活动投资活动筹资活动9.2.4被审单位对会计政策的选择和运用1重要项目的会计政策和行业惯例2重大和异常交易的会计处理方法3在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响4会计政策的变更5被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度9.2.5被审单位的目标、战略以及相关经营风险１目标、战略和经营风险２经营风险对重大错报风险的影响多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表9.2.6被审单位财务业绩的衡量和评价被审计单位内部或外部对财务业绩的衡量和评价可能对管理层产生压力，促使其采取行动改善财务业绩或歪曲财务报表。1、识别和评估重大错报风险的审计程序在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑与交易、账户余额、列报的关系将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系考虑识别的风险是否重大考虑识别风险导致报表发生重大错报的可能性9.4.1针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施：9.4.2针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序进一步审计程序的性质的含义进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。（1）进一步审计程序的时间的含义进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。（2）进一步审计程序的时间的选择注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，在管理层不能预见的时间实施审计程序。注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素：1.控制环境。良好的控制环境可以抵消在期中实施进一步审计程序的局限性，使注册会计师在确定实施进一步审计程序的时间时有更大的灵活度。2.何时能得到相关信息。3.错报风险的性质。4.审计证据适用的期间或时点。（1）进一步审计程序的范围和含义进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。（2）确定进一步审计程序的范围时考虑的因素①确定的重要性水平。（反向变化）②评估的重大错报风险。（同向变化）③计划获取的保证程度。（同向变化）9.4.3控制测试9.4.4实质性程序基本类型：细节测试和实质性分析程序适用性A细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；B对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。本章复习题