第一节筹资业务的核算一、投入资本的核算（一）账户设置“实收资本（股本）”账户核算内容：企业资本金的增减变动情况性质：所有者权益类。结构：贷方登记企业实际收到的投资人投入的资本额，表明所有者权益增加；借方登记投入资本的减少额，表明所有者权益减少。期末余额在贷方，表示期末投入资本的实有数额。该账户按投资者设置明细账户，进行明细分类核算。（二）账务处理投资人以货币资产（现金或银行存款）向企业投资时，企业应按实际收到的款项作为实收资本入帐；投资人以实物形式及无形资产投资时，企业应按评估确认的价值作为实收资本入帐。二、债务资金的核算（一）账户设置1.“短期借款”账户核算内容：短期借款(一年以内)的取得、偿还及结欠情况。性质：负债类账户。结构：贷方登记取得的短期借款，表明负债增加；借方登记偿还的短期借款，表明负债减少；期末余额在贷方，表明期末尚未偿还的短期借款。该账户按债权人和借款种类设置明细帐，进行明细分类核算。2.“长期借款”账户核算内容：长期借款(一年以上)的取得、偿还及结欠情况性质：负债类账户结构：贷方登记取得的各种长期借款及应付而未付的利息，表明负债增加；借方登记偿还的长期借款的本金及利息，表明负债减少；期末余额在贷方，表明期末尚未偿还的长期借款的本金和利息。该账户按债权人和借款种类设置明细帐，设置“本金”、“利息调整”。3.“应付债券”账户核算内容：核算企业募集长期资金发行债券及应付利息。性质：负债类账户“应付债券”贷方登记应付债券本金和利息，借方登记归还的债券的本金和利息。该账户下分设“债券面值”、“利息调整”和“应计利息”三个明细账户。“应付债券”—面值：贷方登记发行债券面值，借方登记归还债券本金，期末余额在贷方，表示尚未归还的债券面值。“应付债券”—利息调整：核算发生和摊销债券溢价、折价，是“面值”备抵附加调整账户。借方登记发行债券折价和溢价摊销，贷方登记发行债券的溢价和折价额摊销。“应付债券”—应计利息：贷方登记发行债券计提的利息，借方登记债券到期实际支付的利息，期末余额在贷方，表示已计提尚未支付的债券利息。4.“财务费用”账户核算内容：筹集生产经营所需资金而发生的各种费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及金融机构手续费等。性质：费用类账户结构：借方登记企业发生的各项财务费用，表明费用增加；贷方登记企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益，表明费用减少；月末账户余额全部转入“利润”账户借方，结转后无余额。账户应按财务费用的项目设置明细帐，或按费用项目设置专栏进行明细核算。5.“预提费用”账户预提费用：是指企业预先发生计入本期费用以后再实际支付的各项支出。核算内容：核算和监督预提费用的发生和支付情况。性质：负债类账户结构：贷方登记预提计入本期费用的各项支出，表明负债增加；借方登记实际支付数额，表明负债减少；期末余额表示已预提但尚未实际支付的费用额。1.“短期借款”业务短期借款利息处理：企业如果按月支付利息，利息于支付时计入当月财务费用；如果按季支付利息，或是在借款到期时一次支付且利息数额较大的，可以采用按月预提的方式进行处理。例：公司1月1日向银行借入10万元存入银行，期限6个月，月利率6‰，利息采用预提方式。1.借款借：银行存款100,000贷：短期借款100,0002.月末预提当月利息费600元（100,000×6‰）借：财务费用—利息支出600贷：应付利息（预提费用）6003.偿还借款本金和利息借：短期借款100,000应付利息预提费用（）3,000财务费用600贷：银行存款103,600P1232.“长期借款”业务（P137）利息处理：会计期末（月末或年末），计算本期应负担的长期借款利息，并计入本期有关费用账户，同时将应付未付的借款利息作为负债记入“应付利息”账户的贷方,按其差额贷记“长期借款－利息调整”。如果企业为购建固定资产而向银行等金融机构借入长期借款，在固定资产尚未办理竣工决算之前，长期借款的利息应计入有关固定资产的购建成本；竣工决算后的长期借款利息则应计入各期的财务费用。3.“应付债券”业务债券溢价是企业向债券投资者多收的款项，将由以后多付的利息归还冲减；债券折价是企业向债券投资者少收的款项，将由以后少付的利息扣回。债券溢价和折价应在债券到期前摊销。发行手续费和印刷费应计入“在建工程”或“财务费用”。例：1.企业1997年1月1日，按面值发行三年期债券300,000元，年利率10％，用于购建固定资产借：银行存款300,000贷：应付债券－债券面值300,0002.1997年12月31日，企业计提上例发行的债券利息30,000