第五章金融资产金融资产概述金融工具系列准则--金融工具确认和计量（CAS22）--金融资产转移（CAS23）--套期保值（CAS24）--金融工具列报（CAS37）适用于所有企业第一节金融资产概述甲公司：乙公司：发行公司债券债券投资（金融负债）（金融资产）发行公司普通股股权投资（权益工具）（金融资产）金融工具的分类衍生工具：衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具【例】某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1000万美元货款.为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务:即期卖出1000万美元,取得人民币；签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1000万美元.[例2]中国人民银行—商业银行:货币互换中国人民银行国内十家商业银行2、金融资产的概念与分类---金融权利(一)现金；(二)持有的其他单位的权益工具；（如股票投资）(三)从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；（如应收款项）(四)在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；（如合并中的换股行为，债券的交换行为，又如应收票据的贴现等）2、金融资产的概念与分类---金融权利金融资产的分类第二节交易性金融资产★交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。主要是企业为赚取差价为目的从二级市场购入的各种有价证券，包括股票、债券、基金等。★作为交易性金融资产应当符合以下条件之一：A、持有目的：近期内出售；B、可辨认金融工具，且近期采用短期获利方式进行管理；C、属于衍生金融工具（一）账户设置（2）“应收股利—某单位”和“应收利息—某单位”（资产类）（3）“投资收益——股票投资收益等”（损益类—收入）（4）“公允价值变动损益”（损益类—收入）（二）会计处理1.交易性金融资产取得的核算企业取得交易性金融资产时，借：交易性金融资产——成本（其公允价值）投资收益（发生的交易费用）贷：银行存款等（实际支付的金额）注意：如果所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应借记“应收股利”或“应收利息”账户。股票的会计处理（1）取得例:海华公司2007年2月25日，购入华能公司3000股，每股20元，另手续费300元，共付60300元。2007年2月25日购入：例:海华公司2007年2月25日，购入华能公司3000股，每股21元，其中含华能公司1月20日宣布分派现金股利：每股1元，另手续费300元，共付63300元。2007年2月25日购入：2.交易性金融资产现金股利和利息的核算（1）持有期间收到取得时计入债权的股利或利息时，借：银行存款贷：应收股利或应收利息2.交易性金融资产现金股利和利息的核算（2）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当计入投资收益，借：应收股利或应收利息贷：投资收益3.交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。公允价值高于其账面价值的差额，借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面价值的差额做相反的会计分录例：华能公司股票2007年12月31日市价为每股25元则：股票公允价值=3000×25=75000股票账面金额=60000借：交易性金融资产—华能股票—公允价值变动15000贷：公允价值变动损益15000若：华能公司股票2007年12月31日市价为每股15元则：股票公允价值=3000×15=45000股票账面金额=60000借：公允价值变动损益15000贷：交易性金融资产—华能股票—公允价值变动150004.交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，借：银行存款（实际收到的金额）贷：交易性金融资产（该金融资产的账面价值）按其差额贷记或借记“投资收益”账户。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借：公允价值变动损益贷：投资收益（或作相反分录）◇目的是将未实现收益转为已实现收益例：海华公司将华能公司股票全部出售，每股18元，另付手续费等200元。则：实际收款=3000×18-200=53800交易性金融资产账面价值=60000+15000=75000投资收益=53800-75000=-21200借：银行存款53800投资收益21200