销售与收款循环第一节销售与收款循环概述第二节销售与收款循环控制测试第三节主营业务收入审计第四节应收账款与坏账准备审计二、循环中的主要业务活动第二节销售与收款循环控制测试（见书）第三节主营业务收入审计M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，请加以分析其处理是否合理。A.M公司拟在2009年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M公司仍于2009年末交付产品，但在2009年未确认相应的主营业务收入B.M公司于2009年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施或全部予以退货，M公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，M公司于2009年确认了相应主营业务收入C.M公司于2009年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为500000元，M公司不提供后期服务。合同约定，该公司在2009年和2010年各支付250000元。M公司于2009年实际收到200000元，但仍在当年确认了250000元收入。必要时，实施以下实质性分析程序针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较②计算本期重要产品的毛利率，与上期比较③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。月份银广夏净利润1998年5847万元2000年41765万元（年均增长水平达到了121%，其中2000年较1999年利润增长226%，就同期上市公司的表现来看，这是罕见的。)2000年天津广夏主营业务增长5.2亿元，主营业务利润增长4亿元，可以估算出天津广夏毛利率接近80%。对于低成本、高回报的产业，如果不存在非常强的技术壁垒，这种利益将迅速被新的市场进入者瓜分。银广夏公司2000年度合并报表实现4.23亿元的利润总额，应缴所得税为739万元，综合所得税率仅为1.75%。公司披露所适用的增值税税率为17%，但从2000年年报中可以知道，公司2000年度的增值税只交5万元，而工业企业型销售收入2000年度为8.27亿元，毛利为5.43亿元，从毛利率判断，公司产品增值比率较大，故应交增值税额也应该较大，若以毛利5.43亿元估算，公司应当计交的增值税至少为9000万元。1真实、完整注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试：一是以账簿记录为起点明细账原始凭证二是以销售发票为起点发票运单明细账三是以发运凭证为起点销售的截止性测试案例表112月底出库单已寄出并附有销货发票的记录1.假定出货人员将出库单号码为2168-2172的日期写成12月31日，请分析这种情况对财务报表的影响，并分析注册会计师如何才能发现这种错误。如附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、分期收款销售、出口销售、售后租回等，确定恰当的审计程序进行审核。新闻摘录：G外高桥诉普华永道G外高桥于2005年6月发现，公司存放在国海证券上海圆明园路营业部证券保证金帐户中的资金实际余额与经审计的公司2003年度和2004年度的报表明细帐上的金额不符，且上述资金实际已经被挪用。该公司经普华永道审计的2003年、2004年财务报表显示，G外高桥2003年年底在某证券公司存有保证金约9000万元，但实际上该帐户内仅有3000元；G外高桥2004年年底在同一证券存有保证金约2亿元，但实际上该帐户内仅有2000多元。至今被挪用的资金无法收回。G外高桥认为普华永道在公司2003年和2004年年报审计过程中，未保持应有的职业谨慎、未实施有效的审计程序，并由此使G外高桥蒙受了巨额的经济损失，以此为由，向中国国际经济贸易仲裁委员会上海分会提起仲裁，要求为其2003年和2004年年报做审计的普华永道中天会计师事务所退还全部审计服务费共计170万元，并赔偿G外高桥2亿元的经济损失，并承担全部仲裁费用和公司的律师费。起因：询证函出纰漏练习：在对询证函的以下处理方法中，正确的是（）。A.在粘封询证函时进行统一编号B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给Ｊ公司进行催收C.有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回D.有10封询证函要求被询证单位传真至J公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所函证的全面质量控制案例分析目的：通过阅读案例资料，讨论如何实施函证，掌握不能函证、函证不能收到回函、函证回函发现不符等情