万方数据现代风险导向审计程序及其特占张清芳财务报表整体不能反映企业实际经营睛况的风险，它通常与【摘要】本文在分析审计风险的含义及现代风险导向审计的程序的基础上，阐述了在制定审计计划、实施进一步审计程序、编制审计报告的整个审计过程中如何识别和防范审计风险的问题。【关键词】现代风险导向审计审计计划审计程序一、审计风险的含义我国审计准则对审计风险的定义为：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。从审计风险的含义来看，审计人员降低审计风险的途径，就是通过审计工作，为财务报表不存在重大错报提供合理保证。由于现代审计具有复杂性的特点，注册会计师不可能对所有的事项进行详细的审查和评价，抽样审计与风险审计应运而生，其固有的局限性使得审计风险难以消除。因此，在现代审计的实际工作中，必须对影响审计风俭的相关闵素进行必要的分析、评价，找出关键因素，并对其进行萤点检查和控制，有效地降低审计风险，从而确保审计的质量。目前。在国际审计准则及我国审计准则中，审计风险模型高度概括了审计风险的要素及其相互关系，体现了审计工作的思路，是审计风险准则的核心和基石。审计风险模型用公式“审计风险=重大错报风险×检查风险”来表示。其中，重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性；检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师没有发现的可能性。重大错报风险分成两个层次：一是财务报表层次；二是交易类别、账户余额、列报(包括披露)等认定层次。财务报表层次的重大错报风险是审计风险的一个高层次的构成要素，是控制环境有关，并与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，但难以应用于交易类别、账户余额、列报的具体认定；认定层次的重大错报风险主要指由于经济交易事项本身的性质和复杂程度发生的错报、企业管理当局由于本身的认识和技术水平造成的错报以及企业管理当局局部和个别人员舞弊造成的错报。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，注册会计师通过合理没计审计程序的性质、时间、范围，并有效地执行审计程序来控制检查风险。二、现代风险导向审计程序的特点在现代风险导向审计中，制定审计计划、实施进一步审计程序、编制审计报告三个步骤的审计工作是围绕识别和评估重大错报风险、应对再评风险和终评风险而展开的，审计风险贯穿于整个审计过程。综合分析整个审计过程，其审计程序主要有以下特点：1．按“自上而下”和“自下而上”相结合的思路开展审计工作。“自上而下”即从了解企业内外部环境、经营战略风险人手，对财务报表形成预期，根据预期确定审计重点，从而针对高风险领域合理进行审计资源的分配。了解被审计单位及其环境、评估重大错报风险、正确制定审计计划对审计资源的分配起着决定性的作用，体现了现代风险导向审计“自上而下”的审计特征。对“自e而下”确定的审计重点采取进一步的审计程序，然后依据进一步审计程序的执行结果向上追溯，对风险评估进行修正，体现了现代风险导向审计“自下而上”的审计特征。“自上而下”的思路实质上还是一种判断，并非精确计量，但它决定了审计资源的分配，为“白下而上”的测试路线提供了指导，从而更有效地发现重大错报事项。2．强调职业怀疑态度。职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。职业怀疑态度代表的是注册会计师执业时的一种状态，它有助于降低注册会计师在执业过程中可能遇到的风险，这些风险通常产生于以下情况：忽略了可疑的情况；在确定证据收集程序的性质、时间和范围时使用了不恰当的假没；对证据进行了不恰当的评价等。3．关注管理层舞弊风险。虽然审计风险包括管理层舞弊风险、员工舞弊风险以及错报风险，但管理层舞弊风险给注册会计师带来的损失是员工舞弊风险以及错报风险所无法比拟的。如果错报事项涉及较高级别的管理层，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，也可能表明存在更具广泛影响的问题。在这种情况下，注册会计师应当重新评估舞弊导致的重大错报风险。并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范闹的影响，重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信度。4．审计程序更具有效性。被审计单位人员尤其足管理层，如果熟悉注册会计师的审计套路，就可能采取种种规避手段，掩盖其舞弊行为。因此，在设计拟实旌审计程序的性质、时(襄樊职业技术学院湖北襄樊441021)口·64·财会月千IJ(理论)2008．7，，，，万方数据计核算过程中存在的凌驾风险，注册会计师应当测试日常会册会计师不应将审计过程中发现的舞弊或错误视为孤立发生间和范围时，为了避免既定思维对审计方案的限制，避免对审计效果的人为干涉，从而使针对重大错报风险的审计程序更加有效