第十一章销售与收款业务会计制度的设计一、销售与收款业务的概念与特点二、销售与收款业务会计制度设计目标与要求（二）销售与收款业务会计制度设计要求（领会）1.实行销售与收款业务的职责分工；2.实行销售与收款业务预算和审批控制；3.正确对销售与收款业务进行会计核算；4.建立和健全销售与收款业务凭证流转与管理等制度；5.定期清理与分析应收款项与坏账情况，保持账户记录的正确性；6.保证销售与收款信息的真实性和完整性以及在会计报表上的正确披露。一、职责分工与授权批准制度设计（领会）二、销售与发货控制制度设计（领会）三、销售与收款业务会计核算控制制度设计（领会）一、销售与收款业务原始凭证、账表的设计（领会）4.分期付款发票和应收分期付款明细表的设计。在这种销售方式下，应按合同约定的收款日期分期确认收入。同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本，再进行账务处理。不符合收入确认条件但商品已经发出的情况下，应将发出商品通过“发出商品”科目来核算。企业发出商品时，编制如下会计分录：借：发出商品贷：库存商品每一次收取款项时，可以确认收入，编制如下会计分录：借：银行存款（如果合同约定的日期没有收到货款计“应收账款”）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时，结转销售成本：借：主营业务成本贷：发出商品例：企业用分期收款方式销售商品，成本24000元，售价30000元，分三期收款。5.代垫费用凭证的设计。要填制“代垫费用结算单”。如把代垫费用的原始凭证一并附上，应注明凭证的张数，如果不附原始凭证，则应在“备注”栏内予以说明。代垫费用结算清单至少一式两份：一份与发票一并交开户银行向购货单位收款；一份留存会计部门归档保管，开户银行通知账款已经收入存款户时，把它抽出来连同销货款一并记入“银行存款”“科目的借方、主营业务收入（货款）”和“应收账款”（代垫费用）科目的贷方。例：企业销售商品10000元，增值税1700元，代垫运杂费500元。款项尚未收到。（五）应收账款余额及账龄分析表的设计1.应收账款账龄分析表。应收账款账龄分析表是用来登记应收账款入账时间长短，估计坏账损失的管理表格。一般认为应收账款账龄越长，收回账款的可能性越小，因此需要提取较大的坏账准备率，根据应收账款账龄分析表登记的入账时间估计坏账损失。例：在30天内有10万元的账款，收不回的可能性为0.5%；30天以上60天以内的有1.5万的账款，收不回的可能性为0.8；90天以内的有20万，收不回的可能性为1.5%；90天以上的有25万，收不回的比率为3%。二、销售与收款业务处理程序的设计（综合应用）（二）非合同发货制销售业务处理程序的设计1.非合同发货制的销售业务处理程序设计的要点：（1）销售部门根据客户要求和产品价格目录编制销货发票；（2）经销售部门主管（可以授权销售员）和会计部门主管审核后，授权出纳部门收款；（3）仓库根据已经付款的销售发票发货，并登记产成品保管账簿。（4）销售部门和会计部门分别登记销售业务的相关账簿。2.非合同发货制销售与收款业务流程控制要点。（1）销售开票、发货、收款和记账分管。（2）销售价格按有关标准（如价目簿）执行；并予以审核。（3）一般情况下先收款后提货，减少销售坏账损失。（4）定期进行账账、账实核对。