税务会计学（第四版）第一章税务会计概论第一节税务会计概述为了适应纳税人的需要，或者说，纳税人为了适应纳税的需要，税务会计有必要从财务会计中独立出来，以充分发挥现代会计的多重功能。目前，国内外已经有越来越多的人承认，税务会计与财务会计、管理会计构成会计学科三大分支。二、税务会计概念本书认为，税务会计是以所涉税境的现行税收法规为准绳，运用会计学的理论、方法和程序，对企业经营过程中的涉税事项进行计算、调整和税款缴纳、退补等，即对企业涉税会计事项进行确认、计量、记录和申报（报告），以实现企业最大税收利益的一门专业会计。三、税务会计模式基本上可以归为非立法会计、立法会计和混合会计三种模式，也可以分为立法与非立法两种模式。财务会计与税务会计属于不同会计领域，两者分离有利于形成具有独立意义、目标明确、科学规范的会计理论和方法体系，应是会计发展的主流方向。四、税务会计特点有别于财务会计的主要特点有：（一）税法导向性（或法定性）税务会计以国家现行税收法令为准绳，这是它区别于其他专业会计的一个最重要的特点。（二）税务筹划性企业通过税务会计履行纳税义务，同时还应体现其作为纳税人享有的权利。（三）协调性因税务会计是从财务会计中分离出来的，对财务会计确认、计量、记录和报告的事项及其结果，只要与税法规定不悖，就可以直接采用；只有对不符合税法规定者，才进行纳税调整，即进行税务会计处理，使之符合税法的要求。（四）广泛性按税法规定，所有法人和自然人都可能是纳税人。法定纳税人的广泛性，决定了税务会计的广泛性。五、税务会计与财务会计的联系与区别（一）税务会计与财务会计的联系会计的法规制度对我国会计工作影响是方向性的。税收对会计的影响，往往与法律对会计的影响是分不开的，税收通过法律发挥作用，法律保障税收的执行，但它们对会计影响的着重点不同。因此，税收对会计的影响是调节性的。（二）税务会计与财务会计的区别两者除目标不同、对象不同（见本章第二节）外，主要还有以下区别：1.核算基础、处理依据不同税收法规与会计准则存在不少差别，其中最主要的差别在于收益实现的时间和费用的可扣减性上。2.计算损益的程序不同税收法规中包括了修正一般收益概念的社会福利、公共政策和权益条款，强调应税所得与会计所得的不同。税务会计坚持历史成本，不考虑货币时间价值的变动，更重视可以预见的事项，而财务会计则可有某些不同。第二节税务会计对象与目标企业以货币表现的税务活动，主要包括以下几个方面：（一）计税基础、计税依据1.流转额（金额、数额）2.成本、费用额。3.利润额与收益额4.财产额（金额、数额）5.行为计税额（二）税款的计算与核算按税法规定的应缴税种，在正确确认计税依据的基础上，正确计算各种应缴税金，并作相应的会计处理。（三）税款的缴纳、退补与减免对企业多缴税款、按规定应该退回的税款或应该补缴的税款，要进行相应的会计处理。减税、免税是对某些纳税人的一些特殊情况、特殊事项的特殊规定，从而体现税收政策的灵活性和税收杠杆的调节作用。（四）税收滞纳金与罚款、罚金企业因逾期缴纳税款或违反税法规定而支付的各项税收滞纳金、罚款、罚金，也属税务会计对象，应该如实记录和反映。二、税务会计任务1．反映和监督企业对国家税收法规、制度的贯彻执行情况，认真履行纳税义务，正确处理企业与国家的关系。2．按照国家现行税法所规定的税种、计税依据、纳税环节、税目、税率等，正确计算企业在纳税期内的各种应缴税款，并进行相应的会计处理。3．按照税务机关的规定，及时、足额地缴纳各种税金，并进行相应的会计处理。4．正确编制、及时报送税务会计报表（纳税申报表），认真执行税务机关的审查意见。5．及时进行企业税务分析，不断提高涉税核算和税务管理水平，控制税务风险，降低纳税成本。6．充分利用现行税法和有关法规、制度赋予企业的权力，积极进行税务筹划，尽可能降低企业的税务风险和税收负担，争取企业税收利益。三、税务会计目标第三节税务会计基本前提一、纳税会计主体税法规定的直接负有纳税义务并享有纳税权利的实体，包括单位和个人（法人和自然人），即“纳税权利人”。纳税主体与财务会计中的“会计主体”有密切联系，但不一定等同。纳税主体必须是能够独立承担纳税义务的纳税人。在一般情况下，会计主体应是纳税主体。但在特殊或特定情况下，会计主体不一定就是纳税主体，纳税主体也不一定就是会计主体。二、持续经营持续经营这一前提意味着该企业个体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺，如预期所得税在将来被继续课征。这是所得税款递延、亏损前溯或后转以及暂时性差异能够存在并且能够使用纳税影响会计法进行所得税跨期摊配的理论依据。三、货币时间价值货币（资金）在其运行过程中具有增值能力。随着时间的推移，投入周转使用