cpa合并财务报表{总结篇}优质资料(可以直接使用，可编辑优质资料，欢迎下载）合并工作底稿中，调整、抵销分录：一、对子公司的个别财务报表的调整（调整分录）（一）同一控制：仅在会计政策和会计期间不一致时调整。同一控制下，对母公司个别报表的调整：（体现一体化存续）借：资本公积——股本溢价贷：盈余公积未分配利润（二）非同一控制：根据备查薄，购买日公允价值为基础，确定差额。第1年第2年（1）将子公司的账面价值调整为公允价值：（帐价→公允价）借：固定资产【公允价－帐价】无形资产【公允价－帐价】贷：资本公积（2）补提累计折旧、累计摊销等：（调整子公司个别报表中的净利润）借：管理费用【（公允价－帐价）/年限】贷：固定资产—累计折旧无形资产—累计摊销等（3）转回购买日确认的递延所得税负债：（应在净利润中加上）借：递延所得税负债【摊销额×T】贷：所得税费用转回的所得税费用相当于增加了利润。确定长期股权投资收益时，（净利润＋转回的所得税费用）×母%（1）将子公司的账面价值调整为公允价值：（帐价→公允价）借：固定资产【公允价－帐价】无形资产【公允价－帐价】贷：资本公积（2）补提以前年度累计折旧、摊销，转回确认的递延所得税负债：借：未分配利润—年初贷：固定资产—累计折旧无形资产—累计摊销等借：递延所得税负债贷：未分配利润—年初（3）补提本年折旧、摊销，转回递延所得税负债等：借：管理费用贷：固定资产—累计折旧无形资产—累计摊销等借：递延所得税负债贷：所得税费用二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）成本法→权益法：第1年第2年（1）子公司当期实现净利润：借：长期股权投资【调整后的净利润×母%】贷：投资收益若应承担子公司亏损份额，做相反分录（2）投资当期宣告分派的现金股利：借：投资收益贷：长期股权投资（3）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动：借：长期股权投资贷：资本公积同时，调整合并所有者权益变动表：借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响贷：可供出售金融资产公允价值变动净额（1）应享有子公司上年实现净利润的份额：借：长期股权投资贷：未分配利润—年初资本公积（2）当期宣告分派的现金股利：借：投资收益贷：长期股权投资（3）子公司当期实现净利润：借：长期股权投资【调整后的净利润×母%】贷：投资收益（4）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动：借：长期股权投资贷：资本公积同时，调整合并所有者权益变动表：借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响贷：可供出售金融资产公允价值变动净额调整后的净利润＝净利润－补提折旧、摊销＋递延所得税负债＝净利润－（公允价－帐价）／剩余年限×（1－T）三、编制合并报表时应抵销的项目（抵销分录）：（一）（母）长期股权投资——（子）所有者权益的抵销：借：股本【子公司】资本公积—年初【子公司，非同一控制时，年初＋帐价→公允价时的调整额】—本年【子公司】盈余公积—年初【子公司】—本年【子公司】未分配利润—年末【子公司，年初＋本年实现净利－分派股利－盈余公积－补提折旧＋递延所得税负债】*商誉[不变]【调整后的长期股权投资－（期末子公司净资产公允价－递延所得税负债）×母%】或【初始投资成本－（投资时子公司净资产公允价－递延所得税负债）×母%】贷：长期股权投资【母公司调整后的长期股权投资】少数股东权益【（期末子公司净资产公允价－递延所得税负债）×少%】递延所得税负债【∑（资产公允价－帐价）×T】（[免税合并时，不变]）*营业外收入（贷差，以后期间，换成“未分配利润——年初”）【注意事项】：1．同一控制与非同一控制的区别：同一控制非同一控制(1)同一控制下，不产生差额，不形成商誉或计入损益的因素。非同一控制下，有差额，借记“商誉”，贷记“未分配利润——年初”。免税合并时，会贷记“递延所得税负债”。(2)合并日合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表。合并日合并资产负债表。(3)编制合并财务报表时：（此分录每年都有，金额不变）将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入留存收益：借：资本公积（以股本溢价额为限）贷：盈余公积（子公司合并前实现的×母%）未分配利润（子公司合并前实现的×母%）免税合并时，计算商誉：（1）递延所得税负债＝∑（资产公允价－帐价）×T（2）商誉＝合并成本－（投资时子公司净资产公允价－递延所得税负债）×母%2．商誉的2种算法一定相等，因为：商誉金额确定之后，除发生减值之外，一般不会发生变化，可用于验算商誉是否正确，此分录的所有数据均不要倒挤得出。3．分录中，“期末子公司可辩认净资产公允价值”如未知，可由投资时子公司可辨认净资产公允价值推算出，或将借方股本