第14章货币资金的审计第一节货币资金概述二、货币资金与业务循环货币资金与各业务循环均密切相关，但其业务和内部控制又有着不同于其他业务循环和其他财务报表项目的鲜明特征。第二节货币资金的控制测试二、货币资金内部控制的控制测试1.了解货币资金内部控制。2.抽取并检查收款凭证。3.抽取并检查付款凭证。4.抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对。5.抽取一定期间的银行存款余额调节表,查验其是否按月正确编制并经复核。6.评价货币资金的内部控制。第三节库存现金审计二、库存现金的实质性测试4.对现金收支凭证实施截止测试抽查资产负债表日前后若干天的、一定金额以上的现金收支凭证实施截止测试5.检查外币现金的折算是否正确。6.检查现金是否在资产负债表上恰当披露。注册会计师应在实施上述审计程序后，确定“库存现金”账户的期末余额是否恰当，进而确定库存现金是否在资产负债表中恰当披露。【例】2011年1月20日,注册会计师王英、李强在对某企业2010年12月31日资产负债表审计中,查得“货币资金”项目中的库存现金为1062.10元。1月21日上午8时,王英、李强对该企业出纳员张华所经管的现金进行了清点。该企业1月20日现金日记账余额是832.10元,清点结果如下:(1)现金实有数627.34元。(2)在保险柜中有下列单据已收、付款但未入账。1)职工刘阳6月4日预借差旅费200元,已经领导批准。2)职工刘钢借据一张,金额140元,未经批准,也没有说明用途。3)在保险柜中,有已收款但未记账的凭证共4张,金额135.24元。(3)银行核定该企业现金限额为800元。(4)经核对1月1—20日的收付款凭证和现金日记账,核实1月1—20日收入现金数为2350元、支出现金数为2580元正确无误。要求:根据以上资料,编制库存现金盘点表,核实库存现金实有数,并核实2010年12月31日资产负债表所列数字是否正确,对现金收支管理的合法性提出审计意见。【解答】根据资料可知:第四节银行存款审计二、银行存款的实质性测试2．实施实质性分析程序计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。3．检查银行存单编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。4．取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。银行存款余额调节表通常应由被审计单位根据不同的银行账户及货币种类分别编制。5．函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函银行存款函证是指注册会计师在执行审计业务过程中，需要以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。（1）向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的银行；（2）确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项做出适当处理。6．检查银行存款账户存款人，必要时获取其书面声明应检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要提请被审计单位进行调整。7．关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项上述事项如果存在，是否已提请被审计单位作必要的调整和披露。8．抽查大额银行存款收支的原始凭证检查原始凭证是否齐全、记账凭证和原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况；如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录。9．检查银行存款收支的截止是否正确选取资产负债表日前后若干张、一定金额以上的凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否提请被审计单位进行调整。10．检查银行存款是否在财务报表中做出恰当列报注册会计师应在实施上述审计程序后，确定银行存款账户的期末余额是否恰当，进而确定银行存款是否在资产负债表中恰当披露。第五节其他货币资金审计二、其他货币资金的实质性测试