货币资金审计概述3二、涉及的主要凭证与会计记录（一）内部控制的基本要求（二）岗位分工及授权批准【例题·单选题】下列情形中，未违反货币资金“不相容职务分离控制”的是（）。A.由出纳人员兼任会计档案保管工作B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作D.由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作（三）现金和银行存款的管理（四）票据及有关印章的管理（五）收款交易的内部控制（六）付款交易内部控制【例题·单选题】以下情形中，可能表明被审计单位货币资金内部控制存在重大缺陷的是（）。A.被审计单位指定出纳员每月必须核对银行账户，针对每一银行账户分别编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符B.被审计单位的财务专用章由财务负责人本人或其授权人员保管，出纳员个人名章由其本人保管C.对重要货币资金支付业务，被审计单位实行集体决策授权控制D.被审计单位现金收入及时存入银行，特殊情况下，经开户银行审查批准方可坐支现金【答案】A【解析】选项A的事项表明被审计单位货币资金内部控制存在重大缺陷。被审计单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，并根据银行账户定期核对资料编制每一银行账户的银行存款余额调节表。一、库存现金审计目标二、库存现金的实质性程序三、监盘库存现金【例题·简答题】在对X公司2005年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责审计货币资金项目。X公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，A注册会计师在监盘前一天通知X公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳员把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，A注册会计师当场盘点[出纳员]现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金盘点工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。[答案]：（1）提前通知X公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。A注册会计师最好实施突击性的检查。（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。A注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存（3）X公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳和会计主管人员。（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。（5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。【例题•单选题】假设A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。2014年1月5日对甲公司全部库存现金进行监盘后，确认实有现金数额为11000元。截止2014年1月4日,甲公司库存现金账面余额为12000元，1月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为33000元、支出金额为34000元，2014年1月1日至1月4日库存现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则A注册会计师确认甲公司2013年12月31日的库存现金实有数是（）元。A.11300B.12300C.9700D.12700【答案】B【解析】选项B恰当。注册会计师应对2013年12月31日库存现金实存额进行以下追溯调整：资产负债表日实存（2013年12月31日）=监盘日实存(2014年1月5日)+现金支出数(2014年1月1日至1月5日)-现金收入数(2014年1月1日至1月5日)=11000+(165500+34000)-(165200+33000)=12300(元)。【提示】与存货监盘的追溯调整要求一致，注册会计师“实地盘点”的时间可能不是财务报表日，但是不能与财务报表日间隔太长，应当是接近12月31日前后，比如本例题中的次年的1月5日。如果注册会计师在2014年4月1日监盘库存现金，根据2014年4月1日监盘得到的库存现金实存数“倒推”2013年12月31日的实存数，此时审计证据的证明力很弱，达不到证实库存现金真实性（存在认定）的审计目标。四、现金收支业务核算造假的主要表现案例：一元钱拽出一个“小金库”（5）进一步判断银行存款可能减少两次，一次为日记账上反映的1893元，同邮费金额相同，但无银行原始凭证，另一次为支票存根反映1982元，同银行总账记录金额一致，但银行对账单上无记录，这样在银行账面上减少两次，但会计账面上只反映一次的事实渐露端倪。（6）经深入调查，发现该单位有一个内设机构，因此，要求提供其相关账簿，在会计人员提供的另一本银行日记账中发现5月15日提现1892元的记录，恰好与前面的金额相符。（7）审计人员要求提供“提现1892元”的支票根，