第一节货币资金审计概述第一节货币资金审计概述第一节货币资金审计概述三、内部控制及控制测试（一）货币资金内部控制（《内部会计控制规范——货币资金（试行）》）1、岗位分工及授权批准2、现金和银行存款的管理3、票据及有关印章的管理4、监督检查三、内部控制及控制测试（二）了解内部控制问卷调查表（表17-1）、流程图、文字说明（三）控制测试抽查凭证（检查）小结第二节货币资金实质性程序一、库存现金审计一、库存现金审计（二）库存现金的实质性测试1、核对库存现金日记账与总账2、监盘库存现金（存在）（1）制定监盘计划：①采用突击方式②时间在上班前或下班时③不同地点同时盘点④出纳和会计负责人在场⑤出纳将现金集中存入保险柜，并把办妥收付手续的凭证登记入账一、库存现金审计（二）库存现金的实质性测试2、监盘库存现金（2）审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证核对（3）编制库存现金盘点表一、库存现金审计（二）库存现金的实质性测试2、监盘库存现金（4）盘点日在结账日之后，应倒轧账（倒推公式或调节公式）：报表日应存数=审计盘点数+减少数-增加数（5）现金盘点数与日记账余额有差异，应查明原因，并进行调整；（6）有冲抵现金的借条、未兑付支票、未报销凭证，应在表中注明。一、库存现金审计（二）库存现金的实质性测试3、抽查大额库存现金收支4、检查库存现金收支正确截止资产负债表中现金数额，应以结账日实有数为准。5、检查外币折算。6、检查报表披露。二、银行存款审计二、银行存款审计（二）银行存款实质性测试1、核对银行存款日记账与总账。2、分析程序。计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。3、检查银行存单编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。(1)对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账；(2)对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件；(3)对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。4、取得并检查银行存款余额调节表(1)取得被审计单位的银行存款余额对账单，并与银行询证函回函核对，确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致；(2)获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；(3)检查调节事项的性质和范围是否合理：①检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项。②检查大额在途存款和未付票据：(4)检查是否存在未入账的利息收入和利息支出；(5)检查是否存在其他跨期收支事项；(6)检查银行存款余额调节表中支付给异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。5、函证银行存款函证目的：（1）了解存款存在；（2）了解欠银行的债务情况；（3）有助于发现未登记的银行借款和未披露的或有负债。函证对象：（1）本年度内存过款的所有银行,包括已结清的、余额为零的账户；（2）已取得银行对账单和所有已付支票，仍应函证。编制函证结果汇总表6、检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。7、关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。是否已做必要的调整和披露。8、对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。9、抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。10、检查银行存款收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后若干张、一定金额以上的凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否应进行调整。11、检查银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。三、其他货币资金审计（一）审计目标（与现金相似）（二）其他货币资金实质性程序1、获取或编制其他货币资金明细表2、获取相关对账单与账面记录核对3、函证4、关注是否有质押、冻结等对变现有限制、或存放在境外、或有潜在回收风险的款项5、截止测试6、抽查凭证7、检查披露小结