第五章企业所得税、个人所得税法律制度4.借款费用（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。5.利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可以据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可以据实扣除，超过部分不得扣除。（3）凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。（4）企业向除股东或者其他与企业有关联关系的自然人以外的内部职工或者其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。①企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或者其他违反法律、法规的行为；②企业与个人之间签订了借款合同。【例题•单选题】2014年5月，甲公司向非关联企业乙公司借款100万元用于生产经营，期限为半年，双方约定年利率为10%，已知甲、乙公司都是非金融企业，金融企业同期同类贷款年利率为7.8%，甲公司在计算当年企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的利息费用为（）。（2015年）A.7.8万元B.10万元C.3.9万元D.5万元网校答案：C网校解析：税前扣除限额=100×7.8%×6÷12=3.9（万元），实际发生利息费用支出=100×10%×6/12=5（万元），超过了扣除限额，税前准予扣除3.9万元。6.汇兑损失企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。7.公益性捐赠企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（1）年度利润总额=年度会计利润（2）公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。【符合条件】（3）纳税人直接向受赠人的捐赠不允许税前扣除。【例题·单选题】某企业2013年度利润总额80万元，通过公益性社会团体向某灾区捐赠2万元，直接向某学校捐款5万元。根据企业所得税法律制度的规定，该企业在计算企业所得税应纳税所得额时，可以扣除捐赠支出（）万元。（2014年）A.2B.5C.7D.9.6网校答案：A网校解析：（1）该企业公益性捐赠支出税前扣除限额=80×12%=9.6（万元），实际捐赠支出2万元没有超过该限额，可以全额扣除；（2）该企业直接向某学校的捐款5万元不能在税前扣除。8.业务招待费企业发生的与其生产、经营业务有关的业务招待费支出，按照发额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。（1）在计算业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除限额时，销售（营业）收入包括会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入”和会计上不确认收入但税法上确认的“视同销售收入”，但不包括“营业外收入”和“股息、红利等权益性投资收益”。（2）销售收入为不含增值税的收入。（3）企业将自产或者外购的货物无偿赠送给他人，会计上不确认收入但税法上确认为视同销售收入，应计入当年销售（营业）收入，作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的基数。（4）企业接受捐赠的货物，计入企业的营业外收入账户，不作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的基数。（5）企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。9.广告费和业务宣传费（1）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。【提示】两项允许在以后纳税年度结转扣除的费用：职工教育经费和广宣费。（2）企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。（3）广告费的条件通过工商部门批准的专门机构制作的，已实际支付费用并已取得相应发票，通过一定的媒体传播。【例题·单选题】2013年甲企业取得销