（六）售后回购1.售后回购是指销售商品同时，销售方同意日后再将一样或类似商品买回销售方式。【解析】如甲企业把成本是400万商品出售给乙企业，售价500万，签署回购协议，一年以后以530万元价格购回，整笔业务实质就是甲企业向乙企业借了500万，借款时间是一年，一年以后购回商品付款530万，多出30万能够看成借款利息。所以商品在这个过程中只起到一个抵押作用。2.售后回购交易下其会计处理标准以下：（1）假如以固定价格或固定价格加合理回报回购表明风险酬劳没有转移，实质上属于融资，不能终止确认该项资产。收到款项确认为其它应付款，回购价格大于原售价差额在回购期间按期计提利息，计入财务费用和其它应付款；（2）假如以公允价值回购价时表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件，销售商品按售价确认收入，回购商品作为购进商品处理。【例5】6月1日，甲企业向乙企业销售一批商品，开出增值税专用发票上注明销售价款为100万，增值税额为17万。该批商品成本为80万；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲企业应于10月31日将所售商品购回，回购价为110万（不含税）。（3）10月31日回购商品时，收到增值税专用发票上注明商品价格为110万，增值税额为18.7万，假设商品已验收入库，款项已经支付。借：库存商品80贷：发出商品80借：其它应付款108财务费用2应交税费－应交增值税（进项税额）18.7贷：银行存款128.7【链接】与前期差错更正结合，假如做错了，怎样改错？（1）将错误做法和正确做法相同科目冲销；（2）将错误做法剩下科目反冲，保留正确做法科目，但包括以前年度损益科目要用“以前年度损益调整”科目代替。以后年度更正分录以下：借：以前年度损益调整贷：其它应付款借：发出商品或库存商品贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：其它应付款（七）售后租回在这种销售方式下，大多数情况属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间差额应分别以下情况处理：①假如售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间差额应该给予递延，并按该项租赁资产折旧进度进行分摊，作为折旧费用调整。②假如售后租回交易认定为经营租赁：第一，有确凿证据表明售价是按照公允价值达成，应按照正常销售或转让业务处理，即按照公允价值确认相关收入，公允价值和账面价值差确认当期损益。第二，假如售后租回交易低于公允价值达成，相关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价未来租赁付款额赔偿，应将其递延，并按与确认租金费用一致方法分摊于预计资产使用期限内；第三，售价高于公允价值，其高出公允价值部分应予递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致方法进行分摊，作为租金费用调整。第四，售后租回资产公允价值与账面价值差额确认为当期损益。【例6】假设20×9年1月1日,甲企业将全新办公用房一套，按照3000万元价格售给乙企业，并马上签署了一份经营租赁协议，从乙企业租回该办公用房，租期为4年。办公用房原账面价值为2800万元，预计使用年限为25年。租赁协议要求，在租期每年年末支付租金60万元。租赁期满后预付租金不退回，乙企业收回办公用房使用权(假设甲企业和乙企业均在年末确认租金费用和经营租赁收入而且不存在租金逾期支付情况)。要求：分别对以下不相关情形做出会计处理：第一个情形:办公用房公允价值为3000万元；（1）售后租回交易是按照公允价值达成，售价与资产账面价值差额应计入当期损益：①20×9年1月1日，结转出售固定资产成本。借：固定资产清理2800贷：固定资产—办公用房2800②20×9年1月1日，向乙企业出售办公用房。借：银行存款3000贷：固定资产清理2800营业外收入200③20×9年12月31日，支付租金。借：管理费用—租赁费60贷：银行存款60第二种情形:办公用房公允价值为2900万元；（2）未实现售后租回损益＝售价-资产公允价值＝3000—2900＝100(万元)甲企业会计处理以下：①20×9年1月1日，结转出售固定资产成本。借：固定资产清理2800贷：固定资产—办公用房2800②20×9年1月1日，向乙企业出售办公用房。借：银行存款3000贷：固定资产清理2800营业外收入100（公允价-账面价）递延收益—未实现售后租回损益100(售价-公允价)③20×9年12月31日，支付租金。借：管理费用—租赁费60贷：银行存款60④20×9年12月31日，分摊未实现售后租回损益。借：递延收益—未实现售后租回损益25贷：管理费用—租赁费25第三种情形:办公用房公允价值为3100万元，在市场上租用同等办公用房需每年年末支付租金85万元；（3）未