PAGE\*MERGEFORMAT11第八章风险应对考情分析一、历年考情概况本章属于审计测试流程的内容，在考试中比较重要，虽然在风险评估题中要求将评估出的重大错报风险设计相应的风险应对措施，但风险应对措施主要与财务报表循环审计相关。本章主要围绕控制测试和实质性程序进行考核，考试时以客观题为主。二、本章考点直击三、学习方法与应试技巧针对“财务报表层次重大错报风险的总体应对措施”知识点应记忆，包括增加审计程序不可预见性的方法，以及控制环境存在缺陷时的应对措施也常在选择题中出现。着重理解“针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序”、“控制测试”、“实质性程序”等知识点，这三个知识点的内容有所重叠，可结合学习，掌握在确定进一步审计程序的性质、时间安排、范围时，注册会计师应当考虑的主要因素。“控制测试”是本章的重点，理解控制测试的性质、时间安排、范围的内涵，熟悉控制测试的程序，如何考虑期中或以前审计所获取的审计证据，控制测试的范围与哪些因素相关。“实质性程序”应理解其性质、时间安排、范围的内涵，掌握特别风险的应对措施。四、2014年教材主要变化由原先的第12章调整至第8章，内容总体上没有发生实质性变化。针对“特别风险实施的实质性程序”这个知识点，删除“特别风险应对措施………对审计方案造成的影响。”这部分内容。重点、难点讲解及典型例题重点、难点讲解及典型例题一、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施(一)注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施(1)向项目组强调保持职业怀疑的必要性。(2)指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。(3)提供更多的督导。(4)在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。(5)对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改。【例题·单选题】如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当考虑的是()。A.在期中实施更多的审计程序B.主要依赖实质性程序获取审计证据C.主要依赖实施分析程序D.扩大控制测试的范围【答案】B【解析】控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度，所以应在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境存在缺陷，注册会计师可能更多的依赖实质性程序，而非扩大控制测试的范围。(二)增加审计程序不可预见性的方法(三)总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案(以实质性程序为主)和综合性方案(控制测试+实质性程序)。当评估的财务报表层次重大错报风险属于“高风险水平”时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于“实质性方案”。二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序(一)进一步审计程序的含义进一步审计程序包括：控制测试、实质性程序(包括细节测试、实质性分析程序)。注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备“明确的对应关系”。(二)设计进一步审计程序时考虑的因素(1)风险的重要性;(2)重大错报发生的可能性;(3)涉及的各类交易、账户余额和披露的特征;(4)被审计单位采用的特定控制的性质;(5)注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。(三)设计进一步审计程序方案的选择(1)注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用;(2)如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的;(3)小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序;(4)如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险;(5)无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。注意区分两条路线.例题：下列有关进一步审计程序的相关表述中，错误的是()。A.分析程序属于进一步审计程序B.实质性程序和控制测试属于进一步审计程序C.进一步审计程序应对的是认定层次的重大错报风险D.进一步审计程序的总体审计方案包括实质性方案和综合性方案【正确答案】A【答案解析】实质性分析程序属于进一步审计程序，但是当分析程序用于风险评估和总体复核阶段时，就不再属于进一步审计程序的范畴。下列关于进一步审计程序范围的相关表述中，错误的是()。A.进一步审计程序的