ConsolidatedFinancialStatements主要内容第一节合并财务报表概述合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。二、合并会计报表的种类三、合并理论介绍根据企业集团的权益结构和形成方式及其性质的不同看法，使业界有了不同的合并报表的理论方法。主要有以下三种：购买法、权益结合法和实体法。（一）购买法。将母子公司关系看成购买与被购买的关系，一个公司控制另一个公司所形成的控制与被控制的关系。认为通过购买，子公司的所有者权益和管理权被取销或合并，置于母公司的控制之下，因而其股权发生了实质性变化。无论是吸收合并还是创立合并，在购买法下企业资产交易以交易的公允价值记账。这时会产生合并商誉。购买法在国际上比较流行，目前美国、加拿大、英国等都采用购买法。（二）权益结合法又称联合法。这种方法的实质内容是：企业之间的联合，难以分辨谁是购买者，谁是被购买者，所以不存在交易，同时联合前后的管理方针，经营政策也不会有大的变动。因而不存在新的会计基础。所以合并报表只是参与联合公司的账面价值的合并，没有增值，也不会产生商誉。（三）实体法这种方法把母子公司集团的形成看作新实体的创立。创立新企业，当然是以新的会计基础，所以以各方投入资产的公允价值入账。由于母子公司的公允价值操作上有一定的难度，因此实务中只用于符合条件的创立合并，而不用于母子公司独立法定实体合并报表的编制。一般的权益结合法是无论多数股权还是少数股权都以账面价值入账，而新实体法则都是以公允价值入账。这两种方法不存在少数股权如何在合并报表表述的问题。而在购买法下会产生这个问题，因为母子公司关系的建立，并不是母子公司一定拥有子公司全部的股权。这时就会出现子公司的少数股权问题。针对少数股权在购买法下如何表述，产生了以下三种合并理论又称合并政策：母公司理论、所有者理论、实体理论。1.母公司理论合并报表编制的目的是为母公司的股东服务，其基本立论是既强调会计主体与终极所有权的完整性，又重视法人财产权。基本等式为：合并资产=合并负债+少数股东权益+合并股东权益2.所有者理论合并报表编制的目的是为母公司的股东服务，其基本理论是会计主体与终极所有者是一个完整不可分割的主体，资产是正财富，负债是负财富。其依据的会计基本等式为：资产-负债=所有者权益3.实体理论合并报表编制的目的是为包括少数股东在内的全部股东服务，其基本立论是会计主体与终极所有者是相互分离的个体，它强调法人财产权，而不是终极所有权。其依据的会计基本等式为：资产=负债+所有者权益注：《企业会计准则第33号——合并财务报表》放弃了母公司理论，而采用了实体理论。四、合并范围（一）“控制”的含义及其认定辅助讲解如果P公司拥有S1公司的股份是50%，没有达到控制，那么P公司间接拥有S3公司的股份就是零。注意辨析（二）母公司与子公司（三）不纳入合并范围的情况练习1下列被投资企业中，投资企业应当将其纳入合并财务报表范围的有（）。A.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业B.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业C.直接和通过子公司合计拥有其半数以上权益性资本的被投资企业D.拥有其35%的权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业E.拥有其50%的权益性资本并与另一投资者签订协议代行其表决权的被投资企业第二节合并会计报表的编制程序（一）以单独报表为基础原则（一）统一会计政策（二）统一会计期间（三）提供必备资料三、合并会计报表的编制程序哪些调整？编制抵销分录前的调整业务与调整分录非同一控制下企业合并取得的子公司,合并日的资产负债的公允价值与账面价值不一致时,应以合并日资产负债的公允价值为基础进行调整1.如合并日子公司固定资产公允价值高出账面价值100万元时:借:固定资产100万元贷:资本公积-其他资本公积100万元2.调整合并日至编制合并财务报表日之间少提的折旧应予以调整:A.以前年度少提的折旧费用:借:未分配利润—年初贷:固定资产—累计折旧B.本年度少提的折旧费用:借:管理费用贷:固定资产—累计折旧通过上述调整后,应对子公司的“未分配利润—年初”和本年“净利润”数据进行调整，以后编制抵销分录统一使用调整后的数据。四、调整母公司的个别财务报表：对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整1．调整应享有的子公司的净损益（1）当年净损益的调整：A.当年净利润的调整借：长期股权投资本年调整后净利润*持股比例贷：投资收益本年调整后净利润*持股比例B.当年分配现金股利的调整借:投资收益当年利润分配数*持股比例贷:长期股权投资当年利润分配数*持股比例或:合并编制