第一节生产与费用循环概述一、主要凭证和会计记录生产与费用循环所涉及的凭证和记录主要包括：1.生产指令2.领发料凭证3.产量和工时记录4.工资汇总表及人工费用分配表5.材料费用分配表6.制造费用分配汇总表7.成本计算单8.存货明细账二、生产与费用循环所涉及的主要业务活动1.计划和安排生产2.发出原材料3.生产产品4.费用归集和成本核算5.产成品入库6.发出产成品第二节生产与费用循环的内部控制及其测试一、生产与费用循环的内部控制（一）生产循环的内部控制1.实物流转程序控制2.成本费用管理控制3.成本费用会计控制(二)费用循环的内部控制费用循环控制的内容一般包括:(1)有明确的费用开支范围和开支标准；(2)有健全有效的费用预算控制制度；(3)有健全的费用核准制度，严格费用开支的审批,特别是预算外开支批准手续；(4)对费用进行合理的分类，并分别开设明细账，及时进行核算；（5）定期检查费用预算的执行情况。二、生产与费用循环的控制测试1.检查存货的领用是否有授权批准手续，是否严格按照授权批准手续发货；检查存货入库是否有严格的验收手续，是否就名称、规格、型号、数量和价格与合同、原始单证进行核对；检查存货的发出是否按规定办理，有无不按规定发出存货的情况。2.询问和观察存货的盘点过程。3.询问和观察存货的保管程序，观察是否只有经过授权批准人员才能接近原材料和产成品等存货。4.抽查记账凭证所附的原始凭证是否齐备，是否顺序编号。5.检查已经发生的存货购进、领用、发出的业务是否全部入账，有无没有入账的原始凭证。6.选取样本测试各费用项目的归集和分配以及成本核算是否按企业确定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理。7.检查有关成本核算的记账凭证是否附有领发料凭证、产量工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证，有无未附原始单证的记账凭证。8.检查是否所有已发生的料、工、费的耗费均已及时准确地计入生产成本中，有无未入账的原始凭证。9.选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算是否按规定执行，料、工、费是否采用恰当方法进行记录，生产成本是否在完工产品和在产品之间恰当分配，核算方法是否前后一致，完工产品发出后是否及时结转成本，核算方法是否前后期一致。10.检查员工人事档案、工时卡是否由经授权的有关人员进行管理；员工人事档案、工时卡是否及时准确记录有关工资、薪金或佣金、代扣款项等内容。11.检查记录的工薪是否为实际发生而非虚构的。12.检查当期实际已发生的工薪支出是否全部计入成本；工资分配表、工资汇总表是否完整反映实际已发生的工薪支出。13.选取样本测试工资费用的归集和分配是否按规定流程执行。14.询问和观察人事、考勤、工薪发放、记录等职务是否相互分离，各项职责的执行情况。第三节存货成本审计一、存货成本的审计目标存货成本的审计目标一般包括：确定存货成本是否真实发生；确定存货成本的归集和计算是否符合企业会计准则规定；确定存货成本的计算对象、计算方法的正确性；确定存货在财务报表上的披露是否恰当。二、存货成本的实质性测试（一）直接材料成本的审计1.抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。2.检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。3.分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本,如有重大波动应查明原因。4.抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。5.对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。【例】注册会计师在审查乙企业2005年度材料发出业务时发现，12月份该企业生产领用A材料的计划成本8000000元，车间领用4000000元，本月份材料成本差异率-2%。有关账务处理如下：结转发出材料计划成本时：借：生产成本8000000制造费用4000000贷:原材料12000000结转发出材料成本差异时：借：生产成本240000贷：材料成本差异240000要求：（1）指出上述记录存在的问题；（2）作出当期账项调整建议。【解答】材料成本差异应是节约差，该企业按超支差结转使成本提高480000元；另外，成本差异的结转未按材料的领用去向结转。注册会计师应建议被审计单位作如下账务调整：借：制造费用80000生产成本400000贷：材料成本差异48000