第二节材料成本的检查成本是指纳税人销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。纳税人必须将经营活动中发生的成本合理划分为直接成本和间接成本：直接成本可根据有关会计凭证、记录直接计入有关成本计算对象或劳务的经营成本中的直接材料、直接人工等；间接成本是指多个部门为同一成本对象提供服务的共同成本。间接成本必须根据与成本计算对象之间的因果关系、成本计算对象的数量等，以合理的方法分配计入有关成本计算对象中。成本内容。外购存货的实际成本包括购货价格、购货费用和税金，计入存货成本的税金是指购买、自制或委托加工存货发生的消费税、关税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额。纳税人自制存货的成本包括制造费用等间接费用。成本计价方法。纳税人的各种存货应以取得时的实际成本计价。各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本或销售成本，必须在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价。实际上成本的检查主要是指销售产品的成本，因销售产品成本的多少才直接影响到当期的应纳税所得额。但是，销售产品成本的真实、正确与否，取决于完工产品成本的正确程度；完工产品成本的正确程度又取决于生产成本的正确程度及在完工产品与在产品之间的分配；生产成本的正确程度来源于生产领用的材料成本、人工成本和其他等费用的正确核算。因此，成本的检查主要从材料成本、生产成本、完工产品成本和销售产品成本等几个环节着手。材料成本是指生产企业为了生产某种产品而备用的原材料的价值量。原材料的取得形式是多样的，如外购原材料、自制原材料、接受捐赠的原材料等。一般情况下，原材料成本金额的大小主要取决于材料的数量和单价两个因素。但工业生产企业，原材料成本还包括外购材料的附带成本，即运输费用、装卸费用、入库前的挑选费用等。此处，以外购材料检查为例予以介绍。一、外购材料成本的检查纳税人为了生产经营的需要，总要购进相当数量的存货。所谓存货是指纳税人在生产经营过程中为销售或耗用而储备的各种资产，包括材料、在产品、自制半成品、产成品、商品、包装物和低值易耗品等。检查外购存货的成本有两个方面：一是购货价格；二是附带成本。（一）购货价格的检查按照会计制度要求，凡购入的材料或商品，都应根据发票金额，确定购货价格。但是，在实际工作中，纳税人常常暴露采购不合理、核算不正确的问题，从而导致购货价格不真实。1．采购不合理的问题。采购不合理的问题是通过价格过高反映出来的。某些纳税人购进的存货价格往往高于市价，可能有如下原因：一是纳税人为了转移利润，逃避所得税，而向关联纳税人高价购进存货；二是纳税人的采购部门为了建立“小金库”而高价购进存货；三是纳税人的采购人员为了收受“回扣”，中饱私囊而高价采购存货。对这个问题进行检查时，要要掌握相关的价格信息，结合采购渠道、地点进行分析判断。若发现有舍低求高、舍近求远的情况，应进一步查明原因。2．核算不正确的问题。这里有三种表现：(1)固定资产错作存货入账；(2)价外税虽作了进项税处理，但仍作购货价格反映；(3)购货折扣的核算不正确。固定资产和存货在理论上有严格区别，在实际中，纳税人只要认真执行财务会计制度和资产的税务处理规定，就不难搞好两者的核算。但是，纳税人有时为了早日回收固定资产的投资支出，就采取将固定资产挤入存货核算的方法，如把固定资产化整为零，改换名称，作为材料、商品、低值易耗品入账，或直接领用打入生产成本。检查时:(1)检查购货发票，如识别商品名称，进货周期等；(2)检查领料凭证，通过其领料部门和发料用途来鉴别究竟是属于存货还是属于固定资产。一般而言，外购半成品是供基本生产车间装配产品的零部件；修理用备件是供检修部门修理固定资产的备用件；低值易耗品是车间领用并定有消耗定额的工具、用具和劳动保护用品等。关于购货折扣核算不正确的问题。购货折扣包括销售方实施的商业购货折扣和现金购货折扣。按照增值税专用发票管理办法的规定，纳税人以商业折扣方法购进存货时，在提货时取得专用发票，并按应付货款的净额借记“材料（物资）采购”账户，按专用发票所填列的增值税税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按应付的货款净额和增值税税额之和，贷记“银行存款”或“应付账款”等账户；纳税人以现金折扣方法赊购货物时，在交付货款时取得专用发票，并按扣除现金折扣后的应付货款借记“材料（商品）采购”账户，按专用发票所填列的增值税税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按应付的货款净额和增值税税款之和贷方记“银行存款”等账户。[例]甲公司于4月17日向乙公司赊购商品一批，不含税价为10000元，付款条件为2／10、全／