股票期权个人所得税计税办法解读发布时间：2011年12月16日信息来源：南通市如皋地方税务局字体：【HYPERLINK"javascript:doZoom(16)"大HYPERLINK"javascript:doZoom(10.5)"中HYPERLINK"javascript:doZoom(9)"小】访问次数：32我市上市公司伴随着资本市场的深入发展日益增多，为提升企业效益，回报广大股东，树立企业形象，不少企业推出了对经营层的股权激励计划，总局也适时制定了相关涉税政策，但纳税人及税务人员对此不甚了解，有必要对此进行梳理与解读。一、主要体现形式（一）按表现形式分类股权激励按表现形式，有员工持股，经理层HYPERLINK"http://www.themanage.cn/tag/%E8%82%A1%E7%A5%A8%E6%9C%9F%E6%9D%83/"\t"_blank"股票期权和HYPERLINK"http://www.themanage.cn/"\t"_blank"管理层收购(MBO)。涉及期权的是经理层股票期权，它是指有条件地授予企业高层HYPERLINK"http://www.themanage.cn/tag/%E7%BB%8F%E7%90%86%E4%BA%BA/"\t"_blank"经理人员和部分有突出贡献的员工在未来一定期限内以一定的HYPERLINK"http://www.themanage.cn/tag/%E4%BB%B7%E6%A0%BC/"\t"_blank"价格购买本企业股票的权利的一种企业HYPERLINK"http://www.themanage.cn/ziliao/hr/"\t"_blank"人力资源HYPERLINK"http://www.themanage.cn/tag/%E6%BF%80%E5%8A%B1%E6%9C%BA%E5%88%B6/"\t"_blank"激励机制。其一，主要的激励对象是企业内部高级经理层和部分特殊员工，其二，它是一种权利，并无义务的成份;其三，股票期权一般行权期较长，采取分期行权的做法。（二）按权利义务分类股权激励按基本权利义务关系的不同，分为现股激励、期股激励和期权激励模式，涉及以后期间取得的主要是后两种。期权激励从授予条件和获取是否支付对价可引申出股票增值权、限制性股票。期股激励是指公司和经理人约定在将来某一时期内以一定价格购买一定数量的股权，购股价格一般参照股权的当前价格确定。同时对经理人在购股后再出售股票的期限作出规定。员工在没有真正取得股权以前，仅享有股票的增值收益权，并没有表决权。同时也无需资金的现时注入，机会HYPERLINK"http://www.themanage.cn/ziliao/caiwuguanli/chengbenguanli/"\t"_blank"成本降低。不过因购股价格已在事先约定，所以员工在接受期权激励之后也需要承担股价下跌的风险。期权激励是指公司给予经理人在将来某一时期内以一定价格购买一定数量股权的权利，经理人到期可以行使或放弃这个权利，购股价格一般参照股权的当前价格确定。同时对经理人在购股后再出售股票的期限作出规定。期权激励模式中，企业是赋予员工在未来某一时期内以约定的价格购买一定数量本企业股权的权利，员工到期可以选择是否使用该权利。与期股激励相似，期权激励模式中员工仅享有股权的增值收益权，而不能行使表决权，资金也无需即时付出。然而，与期股激励不同的是，员工在接受期权激励后，仅仅表示他们拥有在未来以一定条件购得股权的权利，并且在预期损失的情况下，员工可以放弃这种权利，因而他们承担的风险很小。股票增值权，是指授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。限制性股票，是指按照股权激励计划约定的条件，授予公司员工一定数量本公司的股票，但对股票的来源、抛售等有一些特殊限制，一般只有当激励对象完成特定目标（如扭亏为盈）后，激励对象才可抛售限制性股票并从中获益。二、相关涉税概念（一）行权“HYPERLINK"http://baike.baidu.com/view/419283.htm"\t"_blank"行权”，也称“执行”，是指员工根据股票期权计划选择购买股票的过程。（二）授予日“授予日”，也称“授权日”，是指公司授予员工根据股票期权计划选择购买股票权利的日期。（三）行权日员工行使选择购买股票权利的当日为“行权日”，也称“购买日”。根据HYPERLINK"http://baike.baidu.com/v