主讲人：陈德球专题三审计独立性审计独立性的影响因素影响审计独立性的五个因素的8种组合实验参与人员是55个审计师。你在董事会投票赞成现任审计师为本企业从事这种非审计服务的可能性图1—4忠诚关系的前因和后果如果现任审计师从事了这种非审计服务，你认为审计独立性如何？对外经济贸易大学陈德球Dykxhoorn&Sinning〔1981〕用十堰方法研究德国审计师对审计独立性的判定是否与SEC的意见一致。实验任务是按9级量度对8种不同情形下审计独立性的判定。当年非审计服务的规模：一种规模是非审计服务费用占审计费用的比例较低〔10%以下），另外一种规模是非审计服务费用占审计费用的比例较高〔高于40%）对外经济贸易大学陈德球Wright〔1983〕用实验的方法研究会计师事务所的规模和客户的规模对审计师披露的影响。Firth〔1980〕研究不同利益主体对审计独立性角色和重要性的判定。在专业机构工作的会计师的观念与英国注册会计师协会颁布的关于审计独立性的道德准侧越趋同，报告的使用者对审计师的独立性越怀疑。假设四：审计师在接受雇佣之前签发的审计意见类型不影响管理者对审计师独立性的判定。实验对象：新西兰南部2家大的64名负责贷款的管理人员。10种关系包括：1、记账和EDP服务，2、经济利益，3、家族关系，4、商业和其他关系。二、不同主体对审计独立性的判定非审计服务种类：纳税申报、并购和系统设计二、非审计服务对审计独立性的影响董事对非审计服务是否及如何影响审计独立性的看法？非审计服务种类：纳税申报、并购和系统设计当年非审计服务的规模：一种规模是非审计服务费用占审计费用的比例较低〔10%以下），另外一种规模是非审计服务费用占审计费用的比例较高〔高于40%）回答两个问题：你在董事会投票赞成现任审计师为本企业从事这种非审计服务的可能性如果现任审计师从事了这种非审计服务，你认为审计独立性如何？三、道德及文化因素对审计独立性的影响四、客户雇佣对审计独立性的影响实验任务是按9级量度对8种不同情形下审计独立性的判定。提出假设：德国审计师与SEC对审计师独立性概念的认识能达成一致。对外经济贸易大学陈德球他们认为由于审计师的保证而获得的利率利益将随着公司规模的扩大而减少。实验任务是要求审计师家丁自己是设计的两个案例中的审计师，并得出审计披露的结果。2、Winslow公司营业收入确认的披露。3、附保留意见书是合理的。对外经济贸易大学陈德球实验任务是对贷款申请企业的审计可信赖性作出判定，按7级量度，7表示可信赖程度最高，1表示可信赖程度最低。WinslowCo.8中不同情形是根据影响审计师抵制客户管理者压力的4个因素，每个因素再区分为2中情形而设计的。下表说明了不同情况下审计师控制权力的程度。主要关心的问题是：1、由于存在不对称权利结构〔客户权力大），审计师会服从客户的要求吗？2、如果存在不对称的权利结构，什么因素将引起这种不对称？3、客户和审计师的关系发生什么样的变化将减少客户企图影响审计师的概率，同事减少审计师服从客户意图的可能性？图1—2G&B模型中服务与抵制变更能力H1：AICPA成员对审计独立性概念的判定不一致。五、其他因素对审计独立性的影响。第二节审计独立性的其他问题图1—2G&B模型中服务与抵制变更能力图1—3Nichols&Price给出的服务与抵制变更能力Knapp〔1985）表1—15四个因素的8种组合〔审计委员会）Gul〔1991〕用实验的方法研究当审计师与客户发生矛盾时，影响审计师抵制客户管理者压力的能力的因素。GuL将这些因素分为四分方面，如下表：Ruyter和Wetzels〔〕提出了15假设，包括了所有可能的审计师与客户忠诚度关系形成和的原因和产生的后果。归纳如图1-4：Lavin〔1976〕研究在特定的审计师和客户关系下第三方对审计师独立性的判定。Lavin提出三个假设：H1：AICPA成员对审计独立性概念的判定不一致。H2:贷款管理员对于审计独立性概念的判定不一致。H3：经纪人事务所的经济分析师对于审计独立性概念的判定不一致。Firth〔1980〕研究不同利益主体对审计独立性角色和重要性的判定。调查对象分为5组：在Big8工作的注册会计师，在其他事务所工作的注册会计师，在工业和商业工作的会计师，财务分析师，贷款管理员。统计分析的结果是：5组不同的利益主体对审计独立性的判定明显不同。财务分析师、贷款管理员和在工业或商业企业工作的会计师要比在事务所工作的会计师对审计独立性的怀疑更大；审计报告对和贷款决策很重要，没有独立性将损害和贷款决策，但是从事实务的会计师与其他被调查者相比认为审计独立性的破坏在决策中的影响不重要；在专业机构工作的会计师的观念与英国注册会计师协会颁