企业合并与合并财务报表BusinessCombinationsandConsolidatedFinancialStatements研究的背景和现实意义第一篇企业合并第一章企业合并会计理论2.企业合并的会计概念3.企业合并与相关经济行为的关系（2）企业合并与资产重组（二）企业合并的动因（三）企业合并的方式二、企业合并的会计方法我国会计准则要求同一控制下的企业采用权益结合法，非同一控制下的企业合并采用购买法。（1）同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。（2）非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。2.非完全合并法理论依据是合并理论中的所有权理论。非完全合并法主要应用于联与合营企业。三、购买法的涵义和特点（二）购买法的会计处理特点3.利润与留存利润的处理四、企业合并的权益结合法（一）权益结合法的前提和实质（二）权益结合法的特点权益结合法的会计处理程序按照国际惯例，在换股合并中企业换出股份面值与换入股份面值不同时，其差额首先调整被并企业和主并企业资本公积，若资本公积不足以抵补差额时，剩余的差额减少被并企业和主并企业留存收益。五、购买法与权益结合法的比较2.合并后年度的比较（二）财务报告披露的比较六、企业合并方法的两难选择：购买法？权益结合法？（二）FASB对权益结合法的态度（三）IASB对权益结合法的态度（四）我国对权益结合法和购买法的态度合并会计案例清华同方吸收合并鲁颖电子企业合并会计讨论题反向购买案例第二章企业合并会计实务(一)购买法下的企业合并会计处理原则3.确定合并成本5.商誉和负商誉的确定（二）购买法的应用购买法吸收合并会计处理举例B公司经过评估确认的各项资产、负债的公允价值如下：应收账款（40000）存货200000长期股权投资20000固定资产（净）200000无形资产（30000）长期应付款40000合计3900005.编制相关的会计分录（3）将投资成本按公允价值记录到可辨认资产和负债，余额记录为商誉借：银行存款240000应收账款（净）510000存货1160000长期股权投资760000固定资产7910000无形资产340000商誉456000贷：短期借款450000应付账款520000长期应付款1310000长期股权投资9096000例2—2相关资料(负商誉)2009年12月31日，C公司吸收合并D公司，C公司继续存在，D公司丧失法人资格。两公司会计事项的处理原则相同，会计年度均为日历年度。合并时，C公司直接支付了5000000元现金购买了D公司的全部净资产，另外C公司还支付了合并业务相关的法律费用120000元，合并时D公司经确认的资产负债表的相关资料见图表2—2。图表2—2会计处理2.购买法控股合并的业务处理（2）投资差额的处理二、权益结合法的会计实务（一）权益结合法下企业合并的原则（二）权益结合法的应用（4）权益结合法换股合并会计处理程序按照国际惯例，在换股合并中企业换出股份面值与换入股份面值不同时，其差额首先调整被并企业和主并企业资本公积，若资本公积不足以抵补差额时，剩余的差额减少被并企业和主并企业留存收益。2.E公司换出股票的面值小于K公司所有者权益的账面价值。E公司发出150000股面值1元的股票，换取K公司全部股份。3.E公司换出股票的面值大于K公司所有者权益的账面价值。E公司发出220000股面值1元的股票，换取K公司全部股份。项目2.控股合并的业务处理