第六章合并财务报表（中）第一节首期合并报表的编制一、合并资产负债表和合并利润表的抵销处理1、子公司资产、负债调整为公允价值2、资产评估增值的摊销3、成本法向权益法的转换2、成本法向权益法的转换4、长期股权投资的抵销5、商誉减值二）母公司长期股权投资收益与子公司利润分配相抵销二）长期股权投资收益与利润分配相抵销综合举例综合举例合并日后首期合并日后首期合并日后首期合并日后首期三）集团内部交易事项的抵销处理2）内部交易的存货全部未对外销售3）内部交易的存货部分实现对外销售、部分形成期末存货4）存货跌价准备的抵销A——B，存货成本100，销售120，减值后为110。准备10<20,全额抵消10借：存货（存货跌价准备）10贷：资产减值损失10A——B，存货成本100，销售120，减值后为90。准备30>20,按内部销售利润抵消20借：存货（存货跌价准备）20贷：资产减值损失202.内部债权与债务的抵销（2）坏账准备与资产减值损失的抵销3.持有至到期投资与应付债券的抵销3.固定资产内部交易的抵销2）内部购进的商品用做固定资产交易的抵销处理4.无形资产内部交易的抵销二、合并资产负债表和合并利润表编制综合举例P146（4）将权益性资本投资与所有者权益抵销。借：股本1000000④资本公积75000盈余公积160000未分配利润455000商誉100000贷：长期股权投资——B公司1452000少数股东权益338000(169000020%)（5）A公司投资收益与B公司利润分配相抵销。借：投资收益852000⑤年初未分配利润0少数股东损益213000贷：提取的盈余公积110000对股东的分配500000年末未分配利润455000(110-3.5)X80%；49-3.5债券投资与应付债券的抵消⑥债券利息和投资收益的抵消⑦内部存货交易的抵消⑧固定资产交易的抵消⑨内部往来及坏账准备的抵消⑩第二节连续各期合并资产负债表和合并利润表一、合并资产负债表和合并利润表的抵销处理成本法向权益法的转换（上期）本期长期股权投资的抵消处理：资产负债由帐面价值调整为公允价值、资产评估增值摊销、长期股权投资由成本法调整为权益法、子公司所有者权益与母公司长期股权投资的抵消处理与首期抵销处理相同二）母公司投资收益与子公司利润分配相抵销三）集团内部交易事项的抵销处理2)将本期内部交易存货的内部销售收入与销售成本予以抵销(按内部交易价格)借：营业收入贷：营业成本3）将本期期末存货包含的未实现利润予以抵销借：营业成本贷：存货2.存货跌价准备的抵销2)期初存货包含的未实现利润抵销3）本期存货跌价准备的补提（或冲减）借：存货（存货跌价准备）贷：资产减值损失举例P156、1573.固定资产内部交易的抵销4.内部交易固定资产清理期间的抵销5.内部债权与债务的抵销处理2）按期末余额将内部往来项目抵销3）将本期补提或冲销的坏账准备的数额予以抵销二、合并资产负债表和合并利润表编制综合举例（略）（略）第三节合并所有者权益变动表二、编制2、编制程序2、编制程序2、编制程序（4）其他项目谢谢