高级财务会计AdvancedFinancialAccounting本章重点内容：纳税调整、永久性差异和时间性差异资产和负债的计税基础资产负债表债务法的原理递延所得税资产和负债的确认与计量递延所得税对所得税费用的影响2024/9/102024/9/102024/9/102024/9/10第一节所得税会计概述第一节所得税会计概述资产负债表债务法的一般程序2024/9/102024/9/102024/9/10资产的计税基础指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。资产的计税基础=未来可税前列支的金额=成本-以前期间已税前列支的金额2024/9/10负债的计税基础账面价值-偿还负债时可税前列支的金额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要来自损益确认时产生的负债如“预计负债”暂时性差异指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异（一）应纳税暂时性差异（二）可抵扣暂时性差异2024/9/10例：某项机器设备，原价为1000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，预计净残值为零。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。账面价值=1000-100-100-80=720（万元）计税基础=1000-200-160=640（万元）应纳税暂时性差异，应确认相应的递延所得税负债。对应科目？两年的分录怎样写？所得税费用2.无形资产内部研究开发形成的无形资产会计：符合条件的开发支出计入无形资产税收：计税基础为账面价值的150%确认递延所得税吗？口径不一样导致的可抵扣差异，应确认递延所得税资产，但因源头无对应科目，所以不确认（首先不能对应所得税费用，对应资产又有违历史成本原则）无形资产在后续计量会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销、摊销方法、摊销年限、预计净残值的不同及减值准备的提取。会计：账面价值=原价-累计摊销-无形资产减值准备对于使用寿命不确定的无形资产账面价值=原价-无形资产减值准备税收：计税基础=原价-税收规定的累计摊销差异何在？某项无形资产取得成本为100万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后：账面价值=100万元计税基础=100-100÷10=90万元应纳税暂时性差异，影响当期损益，确认递延所得税负债对应科目：所得税费用3.以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益税收：初始成本企业支付400万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为420万元。账面价值：420万元计税基础：400万元应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。对应科目：所得税费用4.以公允价值计量的可供出售金融资产公允价值上升，应纳税差异，应确认递延所得税负债。公允价值下降，可抵扣差异，应确认递延所得税资产。对应科目还是所得税费用吗？应该是其它综合收益5.采用公允价值模式后续计量的投资性房地产账面价值：期末公允价值计税基础：基于历史成本进行确定注意转换时和后续计量期间递延所得税处理上的差异例：A公司于20×6年1月1日签订租赁合同，将其某自用房屋建筑物转为对外出租，该房屋建筑物的成本为300万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，A公司按照直线法计提折旧，预计净残值为零。转为投资性房地产核算后，因能够持续可靠地取得该投资性房地产的公允价值，A公司选择采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。如果转换日的公允价值是300万，应怎么处理这个暂时性差异？假定对该房屋建筑物，税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，假定税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在20×6年12月31日的公允价值为360万元。转换时账面价值=公允价值=300（万元）计税基础=300-300÷20×4=240（万元）账面价值-计税基础=60万元属于什么差异？应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债对应科目？后续计量期间账面价值=公允价值=360（万元）计税基础=300-300÷20×5=225（万元）账面价值-计税基础=135万元属于什么差异？应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债递延所得税负债当期发生额是多少？对应科目？6.各种资产减