第十四章货币资金与特殊项目审计一、现金与业务循环现金与业务循环的关系一、现金与业务循环现金审计的重要性现金资产极易诱发职员贪污挪用的动机，增加了完整性和存在性认定的固有风险（其他认定风险较低）现金项目与其他项目的相关性（验证其他项目）现金余额占总资产的5%，但审计时间预算约20%现金几乎不存在评价问题二、内部控制测试现金内部控制的设计理想内部控制的功能确保全部应收进的现金均能收到并及时记录确保全部现金的支出按批准的用途使用并及时记录确保现金的安全保管确保企业现金余额的合理性二、内部控制测试现金内部控制的设计良好内部控制的要点现金收支与记录的职责分离现金收支的合法合理性现金收支及时准确入账坚持现金收支两条线，控制现金坐支按月盘点库存现金，编制银行存款调节表实施现金收支的内部审计二、内部控制测试现金内部控制的内容收款内部控制付款内部控制备用金内部控制二、内部控制测试现金内部控制的测试了解现金内部控制抽取并检查收款制度抽取并检查付款制度二、内部控制测试现金内部控制的测试抽取一定期间现金日记账与总账核对检查银行存款余额调节表检查外币现金折算方法的合规性和一致性评价内部控制风险水平三、库存现金的审计库存现金审计的目的真实性完整性所有权余额正确性披露的充分性三、库存现金的审计库存现金审计的实质性程序核对库存现金日记账与总账余额从日记账抽查大额现金支出并追查至原始凭证盘点库存现金检查库存现金收支的截止检查外币现金的折算四、银行存款审计银行存款审计的目的真实性完整性所有权余额的正确性披露的恰当性四、银行存款审计银行存款审计的实质性程序核对银行存款日记账与总账余额执行分析性复核索取或编制银行存款余额调节表函证银行存款余额四、银行存款审计银行存款审计的实质性程序检查一年以上定期存款和限定用途存款抽查大额银行存款收支业务检查银行存款收支的正确截止检查外币银行存款的折算检查银行存款披露的恰当性五、期初余额审计期初余额审计的重要性审计范围的扩展首次接受委托涉及的财务报表期初余额，或在需要发表审计意见的当期财务报表中使用了前期财务报表的数据，CPA应进行适当的审计五、期初余额审计期初余额审计的重要性期初余额的含义财务报表审计具体准则是指首次接受委托时，所审计会计期间期初已存在的余额。它以上期期末余额为基础，反映了前期交易、事项及会计处理的结果五、期初余额审计期初余额审计与财务报表审计的关系注册会计师对财务报表审计是对财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见虽然一般不对期初余额发表审计意见，但对期初余额的适当审计是必须的五、期初余额审计期初余额审计与财务报表审计的关系注册会计师在对财务报表发表审计意见时应当充分考虑期初余额审计所形成的相关结论对已审财务报表的影响五、期初余额审计期初余额审计的目的证实期初余额是否存在对本期财务报表有重大影响的错报或漏报证实上期期末余额是否正确结转至本期证实上期使用的会计政策恰当性和一贯性五、期初余额审计期初余额审计的程序了解上期财务报表的审计情况分析上期会计政策的使用检查上期期末余额的调整、结转或重新表述了解前任会计师的审计意见类型及其对本期财务报表的影响五、期初余额审计期初余额审计结果对审计意见的影响有证据表明期初余额对报表存在重大影响，但无法取得满意证据，则发表保留意见或无法表示意见有证据表明期初余额存在严重影响本期财务报表的错报或漏报提请被审单位调整当拒绝调整时，对本期报表发表保留意见或否定意见五、期初余额审计期初余额审计结果对审计意见的影响如前任会计师出具了非标准无保留意见的审计报告，应考虑相关说明或强调事项对本期报表是否存在影响六、关联方及其交易审计关联方的含义在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则视它们为关联方关联方及其交易的会计责任和审计责任关联方及其交易审计的局限性六、关联方及其交易审计识别关联方的审计程序索取企业关联方清单，确定关联方关系的性质查阅以前年度的审计工作底稿了解、评价被审单位识别和处理关联方及其交易的程序了解主要投资人和关键管理人员名单查阅主要投资者个人、关键管理人员和与其相关的其他单位的关系六、关联方及其交易审计识别关联方的审计程序索取企业关联方清单，确定关联方关系的性质了解与主要投资人和关键管理人员关系密切的家庭成员和与其相关的其他单位的关系查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议纪要询问其他注册会计师及前任会计师审核所审计会计期间的重大投资业务及资产重组方案审核企业所得税申报及其