高级财务会计--所得税会计复旦大学管理学院1、所得税会计的产生与发展在经济因素中,税法对会计的影响特别显著。首先是会计影响税法,到一定阶段后,税法又强烈地反作用于会计。所得税会计就是会计与税法相互作用的结果。税法中与会计历史渊源最深、联系最密切者,莫过于所得税法。从两者产生的时间来看,所得税法要比会计晚得多。税法对会计方法的依存关系易于为人们所接受,因为税法只是由于借用会计方法才得以实施,现代的所得税法也正是由于不断采用新的会计方法而日渐成熟的。会计对税法的影响之所以如此之深,是因为期间收益的计量是会计的基本问题,税法中应纳所得税额的计算程序自然要依赖于会计方法。税法中与会计历史渊源最深、联系最密切者,莫过于所得税法。从两者产生的时间来看,所得税法要比会计晚得多。2.税法对会计的影响一般认为,所得税法对会计的影响主要表现在:1.对于提高会计实务水平具有重要促进作用,同时引起了会计程序和方法的改进和保持其一贯性,以保证企业正确计算并缴纳所得税;2.促使企业寻求更好的折旧,使用更合理的折旧方法;3.导致会计界广泛地讨论存货计价的最合理方法;4.引起各国对资本利得、亏损、股利收入及费用扣减等诸多方面税务处理的不??3、税法与会计的差别两者最大差别在于确认收益和费用的实现时间和可扣减性上的不一致。税法的计税制度是收付实现制和权责发生制的混合物,体现公平税负和必要支出原则。计算应纳税收益时,要考虑纳税人立即支付现金的能力,以及国家进行宏观经济调控的需要(即理顺和规范国家与企业的分配关系)。因此,税法要修正一般的会计收益概念,显示出其相对的独立性,而财务会计有其内在的科学性,收益的确认应该严格遵循权责发生制原则,这种收益确认原则的不一致,必然导致应税收益与会计收益的不一致。4.会计的集群性会计集群性,是对各国会计制度的其同性归集和会计方法的总体归集,最基本的集群性是把世界会计分为两大集团,即立法会计集团和非立法会计集团。税收、政府利益利润、投资人利益方针侧重广泛立法规定公认会计准则指导会计实务德国、法国、瑞士、日本和大部分拉美国家英国、加拿大、澳大利亚、南非、美国、荷兰等实施国家立法集团会计非立法集团会计差异5.立法会计集团的会计与税法在立法会计集团国家中,会计准则和惯例从属于税法。特别是所得税法规定的会计要求。因而会计收益与应税收益基本上是一致的,只要对两者之间的永久性差异略加调整,就可以根据会计收益算出应税收益。6.非立法会计集团的会计与税法在非立法会计集团的国家中,会计准则和惯例相对独立于所得税法的会计要求,会计收益与应税收益之间可以有很大程度的背离。这是因为,会计准则所要求的确认收入或费用的时间可以先于或后于所得税法要求的确认时间,而企业在会计报表中应用的会计方法可以不同于税务申报中应用的会计方法。这样,在会计收益和应税收益之间,不仅存在永久性差异,而且存在时间性差异,后者在企业会计中导致了"所得税跨期分摊"的特定程序,这在立法集团中是不可能存在的。7.两大集团国家会计目标的差异立法会计集团倾向于重视税和信贷者的方向,这就必然会影响到会计报表反映企业真实情况和公正财务状况的程度;而非立法集团则重视投资者的方向,其会计报表肯定会更真实和公正的反映财务状况的程度。上述差异反映在审计报告的措词也会有所不同。德国(代表立法集团)的审计报告中的措词是:"依照我们职业责任进行的审计,企业的帐户,年度财务报表和管理委员会遵守和符合德国的法律和企业的规章制度"。美国(代表非立法集团)审计报告中的措词是:"依照公认的会计原则,我们的意见是:公司的合并财务报表真实反映了母公司及其子公司的财务状况、经营成果及其财务状况的变动"。8.我国的规定财政部于1994年发布的《企业所得税会计处理暂行规定》中规定:确认所得税作为一项费用,在利润表净利润前扣除。明确企业可以选择采用"应付税款法"或"纳税影响会计法"进行所得税会计核算。采用"纳税影响会计法"核算的企业,可以在递延法和债务法两种方法中选择。采用纳税影响会计法核算时,确认时间性差异对未来所得税的影响,并将其金额反映在资产负债表的递延借项或递延贷项项目内。9、所得税会计的目标FASB第96号财务会计准则公告的见解:"所得税会计的基本目标,是在财务报表日期将应付当期或递延所得税的金额,按现行税法规定确认计量为在财务报表中以确认的全部事项的结果"。《国际会计准则12--所得税》明确"本准则的目的是规定所得税的会计处理。所得税会计中的基本问题是,如何核算以下(1)和(2)所指事项的当期和递延所得税结果:1.在一个企业的资产(负债)的账面金额的未来收回(清偿);2.在一个企业的财务报表中确认的当期交易和其他事项。"10、实现所得税会计目标的前提1.按税法规定确认应税收入和费用的范围。以税法的规定为准,对会计上所确