教学目的：通过对本章的学习，要求了解传统管理会计的局限性，战略管理会计的产生背景及其主要内容，战略管理会计对传统决策指标的修正。第一节现代企业面临的挑战与传统管理会计的局限性(一)市场全球化使企业面对更激烈的竞争企业要在激烈的竞争中生存，必须满足多样化顾客的不同需求，企业的生产组织必须从传统的、以追求规模经济为目标的大批量生产方式转变为能对顾客不同需求迅速作出反应的“顾客化生产”。(二)科学技术的迅猛发展给企业提出了新的机遇和挑战20世纪70年代，第三次技术革命在电子技术革命的基础上形成了生产高度电脑化、自动化,这不仅为企业进行灵活多样的“顾客化生产”提供了技术上的可能，而且提高了劳动生产率和产品的市场竞争力。传统管理会计的局限性现代企业是建立在高度自动化基础上的技术密集型生产：技术含量越高，制造费用所占比重越大；自动化程度越高，必然由多技能的工人操作，直接人工与间接人工的界限逐渐模糊，人工成本大部分转化为固定成本；但变动成本法只把直接材料计入产品成本，而这是实际产品成本中很小的一部分。2、分析人力资源既是重要的产权要素，也是战略管理会计的重要内容。战略管理会计对方案的评价除了使用传统管理会计中的定量分析模型以外，还应用了大量的定性分析方法，如价值链分析、成本动因分析、竞争优势分析等。并将业绩评价由财务指标系统扩展到了非财务指标系统。相比之下，作业成本法则可以弥补变动成本法的不足之处。企业生产战略的制定需要以产品价格、性能、质量三个方面为坐标进行综合考虑，确立自己的产品生存空间，并注意顾客对这三方面的接受程度，即在适当的价位，生产出适当性能与质量的产品。经过其他许多学者和会计学家们的补充与完善，初步形成了“战略管理会计”的基本概念，即“战略管理会计是一种收集并分析企业产品的和竞争对手的以及成本的信息，并在一定时期内监察企业和竞争对手的的管理会计”。由此可见，项目的评价与取舍不能采用僵化的模式，而必须充分注意数量因素与质量因素并重，货币计量与非货币计量并重，数量计算与综合判断相结合。第三节战略管理会计对经过其他许多学者和会计学家们的补充与完善，初步形成了“战略管理会计”的基本概念，即“战略管理会计是一种收集并分析企业产品的和竞争对手的以及成本的信息，并在一定时期内监察企业和竞争对手的的管理会计”。分析因此，企业必须制定一套质量、性能、成本的综合管理体系，使企业能够对顾客群的变化迅速作出反应。这种方法主要考虑的是财务效益，把重点放在直接材料和直接人工的节省上，这是与传统的劳动密集和低技术密集的生产条件相适应的。但是，企业为提高其竞争和发展的能力，对项目的评价与取舍，不能仅仅考虑财务效益，还要考虑多样化的非财务效益。人力资源既是重要的产权要素，也是战略管理会计的重要内容。迈克尔·波特在以上竞争优势分析的基础上提出了三种使企业在竞争中取胜的战略，即战略、战略和战略。二：战略管理会计概述企业管理者只有时刻保持危机感，关注竞争对手，关注市场动态，并以此调整企业战略，才能适应瞬息万变的外部环境，在竞争中取胜，从而谋求更广阔的生存空间和长远的发展。3、但是，企业为提高其竞争和发展的能力，对项目的评价与取舍，不能仅仅考虑财务效益，还要考虑多样化的非财务效益。如项目的结果对生产的灵活性、质量的适当性、对顾客需求反映的及时性和企业生产经营管理整体协调性的影响等。由此可见，项目的评价与取舍不能采用僵化的模式，而必须充分注意数量因素与质量因素并重，货币计量与非货币计量并重，数量计算与综合判断相结合。4、随着企业的生产组织方式向“顾客化生产”转变，管理者的目光开始从企业内部转向企业外部，扩大市场份额、提高企业竞争优势已成为企业关注的重点。在这种情况下，以衡量企业内部经营管理的财务指标作为管理会计业绩评价的依据，显然已经不能满足管理者的要求。引入与战略决策相关性高的其他非财务指标作为业绩评价指标，已成为一种必然趋势。第二节战略管理会计概述战略管理战略管理会计（StrategicManagementAccounting,SMA）是管理会计与战略管理相结合的产物，是为企业“”服务的会计。管理会计与战略的结合，拓展了管理会计的范围：从全局出发，着眼于用战略的眼光看待企业内部信息、外部市场信息和竞争者信息。西蒙于1981年在《战略管理会计》中首次提出了“战略管理会计”一词。当时定义为“用于构建监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析”。他认为战略管理会计应该侧重于本企业与竞争对手的对比，收集竞争对手关于、、、产量等方面的信息。Bromwich认为战略管理会计不只是收集企业及竞争对手的信息，更应该研究与竞争对手相比企业自身的竞争优势和创造价值的过程，研究在其生命周期中，本身产品或劳务所能实现的、客户所需求